關(guān)于重慶居民稅負(fù)痛苦指數(shù)調(diào)查分析

摘要：為了分析重慶居民的稅負(fù)痛苦程度，本文設(shè)計(jì)了重慶稅負(fù)痛苦指數(shù)的調(diào)查問卷。根據(jù)調(diào)查問卷的結(jié)果對重慶居民稅負(fù)痛苦程度的基本情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)重慶居民的稅負(fù)痛苦程度存在五大特征，重慶居民稅負(fù)普遍過重。在此基礎(chǔ)上分析了重慶居民痛苦程度中存在的問題，并從實(shí)行價(jià)稅分離等幾個(gè)方面提出了相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)痛苦指數(shù) 間接稅 個(gè)人所得稅 社會(huì)福利

2009年福布斯雜志推出全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，中國排列第二，僅次于法國成為稅收負(fù)擔(dān)最重的國家之一。一時(shí)間，稅負(fù)痛苦程度成為中國居民熱議的話題。由于福布斯稅負(fù)痛苦指數(shù)的研究只是根據(jù)國家的個(gè)人所得稅率，公司所得稅率，增值稅率等加總而成，只是為了比較國家之間的稅負(fù)痛苦程度而提供的計(jì)算模型，不能計(jì)算一國內(nèi)部各地區(qū)的稅負(fù)痛苦指數(shù)。為了了解重慶居民的稅負(fù)痛苦程度，本文通過借鑒全球稅負(fù)痛苦指數(shù)對重慶居民進(jìn)行調(diào)查，分析重慶稅負(fù)痛苦程度的基本情況和存在的問題，并提出相應(yīng)對策建議。

1 相關(guān)研究

陳頌東[1]以宏觀稅負(fù)角度，將我國的稅收分類與OECD的稅種分類進(jìn)行對比，通過名義稅率分析我國稅負(fù)痛苦程度。研究得出中國目前的宏觀稅負(fù)并不高，但稅收痛苦指數(shù)卻位居全球前列，這是我國現(xiàn)行稅制名義稅率偏高的結(jié)果。因而，有必要降低我國增值稅和個(gè)人所得稅的名義稅率，以消除對我國稅負(fù)的誤解。

朱學(xué)紅[2]提到，中國稅負(fù)過重已是不爭的事實(shí)。在《福布斯》推出了2009年稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜的背景下，對中國的稅收制度結(jié)構(gòu)、方式進(jìn)行原因分析，認(rèn)為稅負(fù)過重的根本原因是行政開支過大。而減輕稅負(fù)的有效途徑必然是進(jìn)行稅制改革建立公平合理的稅收制度。

許建國、蔡英紅、張楠[3]從財(cái)政收支視角測度比較了我國各省居民稅負(fù)感受，認(rèn)為稅收增長彈性提高和基本公共服務(wù)支出占財(cái)政支出比重的提高會(huì)加重居民稅負(fù)感受，一般公共服務(wù)支出占財(cái)政支出的比重提高會(huì)減輕居民稅負(fù)感受。認(rèn)為應(yīng)該從完善政府的職能，優(yōu)化財(cái)政民生支出結(jié)構(gòu)，改革現(xiàn)行稅制，降低行政管理成本等方面降低居民稅負(fù)痛苦指數(shù)。

他們關(guān)于稅負(fù)痛苦情況的調(diào)查都是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)理論理性的分析而得出的，并沒有到社會(huì)中去得到證實(shí)。我們通過設(shè)計(jì)問卷進(jìn)行社會(huì)調(diào)查，對重慶居民稅負(fù)痛苦程度進(jìn)行了研究。

2 重慶居民稅負(fù)痛苦情況的調(diào)查分析

2.1 問卷設(shè)計(jì)

為了了解重慶稅負(fù)痛苦程度的具體情況，我們圍繞間接稅，直接稅，個(gè)人所得稅，可支配收入和社會(huì)福利等方面設(shè)計(jì)了我們的調(diào)查問卷。雖然稅收收入中間接稅占大部分，但是間接稅對于居民來說了解比較少，感觸不多，所以重點(diǎn)是個(gè)人所得稅、可支配收入和社會(huì)福利。因?yàn)檫@是居民切身感受到的，能夠更好的了解到重慶居民稅負(fù)痛苦程度。

本次調(diào)查主要是在重慶主城區(qū)，調(diào)查的主體是重慶主城區(qū)的居民。采取發(fā)出問卷然后收回的形式收集了我們的分析數(shù)據(jù)。

2.2 調(diào)查數(shù)據(jù)分析

此次調(diào)查的主要群體為中下收入者，將他們的收入水平分為五個(gè)層次，基于他們不同的收入水平調(diào)查其所能滿足的消費(fèi)情況。總體來看，收入水平越高，消費(fèi)的水平越高，所能滿足的活動(dòng)越多。從表1可知3500以下的收入者，他們的收入除日常支出外，只能有些許消費(fèi)較小活動(dòng)，甚至有些還不能滿足基本日常支出；35000以上的收入者，他們的收入幾乎都能滿足表1所列活動(dòng)需求。

針對不同收入水平下的居民對個(gè)人所得稅的合理起征點(diǎn)的意見進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，無論是高收入者還是低收入者對個(gè)稅的起征點(diǎn)普遍會(huì)選擇對自身收入來說有利的，也就是說越高越好。從表2可以看出3500以下的收入者有94.74%選擇起征點(diǎn)在3500以上；35000以上的收入者100%選擇起征點(diǎn)在8000以上。

總體來看，重慶居民的稅負(fù)痛苦存在以下五大特征：①普遍的人都認(rèn)為個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)太低，根本就滿足不了基本生活問題，更不用說追求高質(zhì)量的生活水平。②居民對間接稅了解不深，特別是工薪階層，只有一些高層管理人員或稅收相關(guān)者對其有一定了解。但普通居民是社會(huì)消費(fèi)的主要群體，受間接稅的影響最大。③高收入者對于征收房產(chǎn)稅反應(yīng)強(qiáng)烈，因?yàn)檫@與他們的利益相關(guān)，而低收入人群則希望通過房產(chǎn)稅來調(diào)節(jié)收入，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。④居民對社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的問題十分關(guān)注但存在許多質(zhì)疑，主要是由于我國的社會(huì)保障制度不很健全，政府關(guān)于基礎(chǔ)建設(shè)方面的力度不夠大，大部分居民沒有享受到交稅后的福利。⑤稅收的透明化不高，居民不具備基本的稅收知情權(quán)，使公民感到一定的稅收痛苦。

3 重慶居民稅負(fù)痛苦的原因分析

3.1 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的透明度不高，不利于納稅人權(quán)利的體現(xiàn)

能進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的稅收主要是間接稅，而重慶稅收收入大部分來源于間接稅。間接稅主要體現(xiàn)為價(jià)內(nèi)稅，即企業(yè)在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的全部價(jià)款隱藏于價(jià)格中轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)，使消費(fèi)者成為最終的稅負(fù)承擔(dān)者。就以煙草為例，假設(shè)一盒煙零售價(jià)為1000元，根據(jù)中國稅收政策，煙草要征收56%的消費(fèi)稅，還有營業(yè)稅和增值稅等。算下來所繳納的稅額為750元以上。如此高的稅款隱藏在價(jià)格當(dāng)中，可見間接稅的實(shí)行剝奪了重慶居民知道自己所納稅款的權(quán)利。根據(jù)公共產(chǎn)品理論中的“稅收價(jià)格”觀，稅負(fù)人才是政府提供公共產(chǎn)品價(jià)格的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的透明度不高，不利于重慶居民權(quán)利的體現(xiàn)，不利于重慶建立“服務(wù)型政府”。

3.2 個(gè)人所得稅起點(diǎn)太低，最高稅率為45%，沒有徹底的貫徹稅收的公平原則

設(shè)立個(gè)人所得稅免征額的目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生活需要。目前個(gè)人所得稅的免征額為3500元，絕大部分的重慶居民表示3500元的收入根本無法滿足基本生活需要，迫切希望提高個(gè)人所得稅的免征額。而我國對工資薪金實(shí)行七級超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%。對于重慶居民來說這一稅率偏高，過高的稅率會(huì)增強(qiáng)居民偷漏稅的動(dòng)機(jī)。個(gè)人所得稅的設(shè)立目的在于調(diào)節(jié)納稅人的所得，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。但是現(xiàn)行的所得稅制度不能更好的調(diào)節(jié)重慶居民收入的差距，出現(xiàn)綜合收入高的人稅負(fù)輕，綜合收入低的人稅負(fù)重的現(xiàn)象。

3.3 居民所納稅款與享受的福利水平不成正比，導(dǎo)致群體稅收負(fù)擔(dān)過重

稅收收入是財(cái)政收入的主要來源，而財(cái)政的職能是提供公共產(chǎn)品，所以居民所繳納的稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格。公共產(chǎn)品表現(xiàn)為基本公共服務(wù)和社會(huì)福利，如果重慶居民所繳納稅款與其相匹配，即使繳納高額的稅款也不會(huì)感覺到稅負(fù)過重。例如美國雖然納稅人所繳稅額多，但政府提供的社會(huì)福利也相對多，居民的稅負(fù)感受就不很痛苦。但是由于現(xiàn)在重慶公共設(shè)施的不完善，社會(huì)保障制度的不健全，使人們沒有享受到相應(yīng)的社會(huì)福利，促使重慶居民感受到稅收負(fù)擔(dān)過重。

4 改善重慶居民稅負(fù)痛苦程度的對策建議

4.1 要優(yōu)化結(jié)構(gòu)性減稅，酌情推動(dòng)增值稅擴(kuò)圍改革，同步實(shí)現(xiàn)間接稅比重降低

降低間接稅比重的最佳方式就是在構(gòu)建和完善地方稅體系、形成地方支柱財(cái)源以落實(shí)省以下分稅制的進(jìn)程中，酌情實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革。增值稅擴(kuò)圍改革是解決增值稅、營業(yè)稅并行引發(fā)一系列矛盾的有效方式，有利于減少市場要素流動(dòng)障礙，清除流轉(zhuǎn)稅制對服務(wù)業(yè)發(fā)展的制約。如果能夠把降低間接稅比重作為改革的同步訴求，在減少增值稅、營業(yè)稅總體稅負(fù)的前提下推進(jìn)擴(kuò)圍改革，對經(jīng)濟(jì)主體層面無疑是一個(gè)長期利好政策，也有助于降低終端消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。

4.2 要結(jié)合多項(xiàng)改革需求，加快房產(chǎn)稅改革，逐步強(qiáng)化直接稅再分配作用

房產(chǎn)稅改革在國民收入分配格局優(yōu)化中的意義在于：在降低間接稅比重的同時(shí)，可以強(qiáng)化主要針對富裕階層的直接稅，彌補(bǔ)地方政府收入并打造與地方政府職能合理化內(nèi)在契合的支柱財(cái)源；逐步將納稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，后置到財(cái)產(chǎn)、資本環(huán)節(jié)。具體到和增值稅擴(kuò)圍改革的配合，還要使房地產(chǎn)稅成為地方主體稅種。

4.3 增加預(yù)算的透明度，加快政府向公共服務(wù)型社會(huì)的轉(zhuǎn)型

提高預(yù)算透明度是公共財(cái)政的內(nèi)在要求，也是公民應(yīng)有的基本知情權(quán)。我國財(cái)政支出的主要方向是經(jīng)濟(jì)建設(shè)和行政管理，而在教育、醫(yī)療、社會(huì)保障等民生支出相對較少，公眾希望知道：各級地方政府收上來的稅到底用在了什么地方，是否實(shí)實(shí)在在用到了公眾身上，用了多少，怎樣具體分配的，哪些是有效的。因此，必須要加快政府從經(jīng)濟(jì)建設(shè)型財(cái)政向公共服務(wù)型財(cái)政的轉(zhuǎn)軌，使得更大比例的財(cái)政收入能夠用在公眾真正需要的地方，最合理有效地發(fā)揮其功能。

4.4 改變稅收的征收方式，實(shí)行價(jià)稅分離

我國現(xiàn)在的稅收除增值稅外大多都是價(jià)內(nèi)征收，在納稅人與負(fù)稅人分離的狀態(tài)下，有利于隱藏稅負(fù)、居民不能清楚地知道自己購買商品或勞務(wù)交納了多少稅收；同時(shí)，價(jià)內(nèi)征收的方式還容易滋生腐敗。隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，價(jià)外征收的方式簡單易行，受到世界上很多國家的采納。如果在商品標(biāo)簽上清楚地標(biāo)注含稅價(jià)，不含稅價(jià)，消費(fèi)者就能明明白白的知道購買這個(gè)商品交納了多少稅，將普遍提高中國居民的稅收意識。

4.5 規(guī)范稅收征管，加強(qiáng)監(jiān)督管理

建立健全嚴(yán)密的內(nèi)外執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對稅收執(zhí)法行為的事前監(jiān)督，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的事中監(jiān)督，對執(zhí)法行為全過程的事后監(jiān)督，將一切征收行為約束在法的范圍內(nèi)，杜絕征收過程中多收、亂收等問題，還納稅者們一個(gè)透明，公正的納稅環(huán)境。

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[9]點(diǎn)評中國，日媒：中國稅負(fù)過重或威脅社會(huì)穩(wěn)定.