公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題及對策

摘要：2006年，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但公允價(jià)值在我國實(shí)際應(yīng)用過程中面臨著一系列難題，達(dá)不到預(yù)期的實(shí)施效果。本文主要分析了公允價(jià)值在我國企業(yè)應(yīng)用面臨的難題，并基于此給出了相關(guān)的對策建議。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對策 計(jì)量模式

新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的一大突破，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段。但是在實(shí)施過程中，公允價(jià)值計(jì)量屬性卻并未達(dá)到預(yù)期效果。本文先是對我國運(yùn)用公允價(jià)值的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，接著對公允價(jià)值運(yùn)用過程中的制約因素進(jìn)行了探討，并提出了促進(jìn)我國公允價(jià)值運(yùn)用的對策。

1 我國公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用現(xiàn)狀分析

我國在公允價(jià)值運(yùn)用進(jìn)程上大致可分為三個(gè)階段：第一階段，1997年，財(cái)政部提倡采用公允價(jià)值計(jì)量模式，為公允價(jià)值計(jì)量模式的發(fā)展提供了良好的開端。第二階段，2001年財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了公允價(jià)值計(jì)量。第三階段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新采用了公允價(jià)值，目前有16項(xiàng)準(zhǔn)則不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。

2 我國運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量面臨的難題

公允價(jià)值本身就是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，歷史成本等傳統(tǒng)的計(jì)量模式已不能準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)信息而出現(xiàn)的，盡管在新準(zhǔn)則中有16項(xiàng)準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，但在使用過程中，仍然面臨以下難題：

2.1 公允價(jià)值在我國的使用范圍有限。公允價(jià)值在我國的應(yīng)用仍處于初級階段，無論是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是企業(yè)，對公允價(jià)值的使用都持謹(jǐn)慎態(tài)度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限定了公允價(jià)值的使用范圍，而實(shí)務(wù)界更傾向于歷史成本。

2.2 公允價(jià)值實(shí)際運(yùn)用難度大。在實(shí)際工作中，企業(yè)的資產(chǎn)種類較多，而且所處的市場環(huán)境一般不相同，活躍市場的交易價(jià)格在實(shí)際工作中較難取得，因此在實(shí)務(wù)中，只能大致的估計(jì)或采取近似價(jià)值。此外，現(xiàn)值技術(shù)作為公允價(jià)值判斷的主要手段，因投資者與管理者對期望報(bào)酬率的預(yù)期不統(tǒng)一，導(dǎo)致雙方對未來現(xiàn)金流量值的估計(jì)不一致，從而加大了公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用中的難度。

2.3 容易產(chǎn)生利潤操縱現(xiàn)象。當(dāng)前，我國市場交易的活躍度不高，導(dǎo)致各項(xiàng)資產(chǎn)的交易價(jià)格的判斷難度較大，此外，估價(jià)技術(shù)沒有被充分利用，使得公允價(jià)值的相關(guān)信息較難獲取，與此同時(shí)，公允價(jià)值還存在主觀判斷性較強(qiáng)這一弱點(diǎn)，這容易導(dǎo)致管理層進(jìn)行利潤操縱。與此同時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益的披露將未實(shí)現(xiàn)損益與已實(shí)現(xiàn)損益混為一談，容易混淆企業(yè)的盈利狀況，使得凈利潤指標(biāo)難以真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營狀況和財(cái)務(wù)狀況。

2.4 企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的成本較高。當(dāng)前，我國企業(yè)大部分財(cái)務(wù)人員對公允價(jià)值如何應(yīng)用還比較陌生，而培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員如何運(yùn)用公允價(jià)值的費(fèi)用很高，造成了企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的成本較高。

2.5 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。我國會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依賴性較強(qiáng)、同時(shí)缺乏職業(yè)判斷能力，這使得我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高。而在實(shí)際運(yùn)用，公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)人員的要求較高，要求會(huì)計(jì)人員能夠?qū)λ@信息綜合分析以準(zhǔn)確獲得計(jì)量結(jié)果。然而目前，我國會(huì)計(jì)人員對于記錄和報(bào)告這兩個(gè)環(huán)節(jié)比較熟悉，而對于存在著大量職業(yè)判斷的確認(rèn)和計(jì)量環(huán)節(jié)比較陌生，這也在很大程度上限制了公允價(jià)值在我國的運(yùn)用和發(fā)展。

3 我國運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)對策建議

①培育公開市場，強(qiáng)化專業(yè)評估。應(yīng)積極完善公允價(jià)值在我國應(yīng)用的市場條件，建立一個(gè)統(tǒng)一、開放、充分競爭的市場，努力提供運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量所要求的公平交易的環(huán)境，為公允價(jià)值計(jì)量提供可依賴的證據(jù)。與此同時(shí)，政府應(yīng)大力支持和發(fā)展公允價(jià)值計(jì)量和評估的中介機(jī)構(gòu)，同時(shí)也不能放松對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。只有這樣，才能準(zhǔn)確地獲取市場要素信息，保證要素市場價(jià)格的公允性。②制定規(guī)范的公允價(jià)值計(jì)量屬性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對公允價(jià)值計(jì)量屬性的適用范圍、應(yīng)用情況、確認(rèn)條件、價(jià)值確定，以及公允價(jià)值計(jì)量屬性在附注信息中的披露等做出詳細(xì)的規(guī)定。對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步規(guī)范，一方面是修改不合理的地方；另一方面就是對規(guī)定不健全的內(nèi)容進(jìn)行查缺補(bǔ)漏。③提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性?，F(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要方法之一，提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性具體應(yīng)做到：一是制度相關(guān)的規(guī)章制度；二是對現(xiàn)值技術(shù)的具體應(yīng)用方法進(jìn)行規(guī)范。④使用全面收益概念和全面收益表。全面收益既包括已確認(rèn)并已實(shí)現(xiàn)的損益，也包括已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益。前者為利潤表上的損益項(xiàng)目，而后者是公允價(jià)值變動(dòng)損益影響數(shù)，并沒有真正實(shí)現(xiàn)，所以不能在傳統(tǒng)的利潤表中反映，需編制全面收益表來反映。⑤培養(yǎng)熟悉公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)人才。為了保證公允價(jià)值計(jì)量屬性在具體應(yīng)用時(shí)更加客觀、真實(shí)，應(yīng)該培養(yǎng)更多的熟悉公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)人才，提高其對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出復(fù)雜判斷處理的能力。

4 總結(jié)

總之，新準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，能更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段。但是公允價(jià)值計(jì)量屬性在實(shí)施過程中仍然存在著許多難題有待解決，因此，需要在實(shí)踐中進(jìn)一步完善和規(guī)范公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得會(huì)計(jì)信息更加可靠。

參考文獻(xiàn)：

[1]張敏，簡建輝，張雯，汪曉慶.公允價(jià)值應(yīng)用：現(xiàn)狀·問題·前景——項(xiàng)基于問卷調(diào)查的研究[J].會(huì)計(jì)研究，2011（4）：23-27.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[3]謝詩芬.公允價(jià)值：國際會(huì)計(jì)前沿問題研究[M].湖南人民出版社，2004.

[4]葛家澎.關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討[J].會(huì)計(jì)研究，2007.

[5]劉小草.公允價(jià)值在我國的運(yùn)用分析[J].廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（6）.

[6]管海平.公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的困難及對策研究[J].審計(jì)月刊，2007（9）.