淺析企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的保證

摘要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)與約束的內(nèi)在的必要機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部管理中具有很重要的作用。健全的內(nèi)部控制制度及有效地實(shí)施，是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵因素。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 經(jīng)營(yíng) 解決措施 環(huán)境

內(nèi)部控制是指由企業(yè)管理層實(shí)施的，為了保證企業(yè)能夠正常運(yùn)營(yíng)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、遵循相關(guān)規(guī)章制度等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而提供保駕護(hù)航的過(guò)程。內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)與約束的內(nèi)在的必要機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中有著非常重要的位置。

1 控制環(huán)境決定企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

企業(yè)內(nèi)部控制框架一般被分為： 控制活動(dòng)與環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與溝通以及監(jiān)督。也可將其歸結(jié)為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素。不管怎么劃分，都是將控制環(huán)境放在第一，足可見(jiàn)控制環(huán)境在整個(gè)內(nèi)部控制中是重要的基礎(chǔ)位置?？刂骗h(huán)境是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，影響著整個(gè)企業(yè)員工，它直接決定整個(gè)控制是否有效，影響著企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)。因此如何從控制環(huán)境角度強(qiáng)化內(nèi)部控制已經(jīng)是企業(yè)管理者關(guān)心的首要問(wèn)題。

2 我國(guó)企業(yè)控制環(huán)境中存在的主要缺陷

控制環(huán)境可以被分為內(nèi)部和外部環(huán)境，其中內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)和董事會(huì)的職能，內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督、責(zé)任分配及授權(quán)、人事政策等。就我國(guó)企業(yè)目前的情況來(lái)分析，控制環(huán)境主要存在以下缺陷。

2.1 企業(yè)文化

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境控制的目標(biāo)需要以企業(yè)文化建設(shè)為基礎(chǔ)，以內(nèi)部控制為手段，如果沒(méi)有企業(yè)文化的支持，那內(nèi)部控制就只是一個(gè)形式。目前國(guó)內(nèi)很多企業(yè)并沒(méi)有自身特點(diǎn)的文化，這導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，造成了很多人事制度上的問(wèn)題。

2.2 治理結(jié)構(gòu)與董事會(huì)職能

股東大會(huì)的權(quán)力不能落實(shí)，股東權(quán)力受到限制，信息不充分披露、缺乏及時(shí)性；董事責(zé)任淡化、缺乏獨(dú)立性；監(jiān)事會(huì)功能弱化，缺乏獨(dú)立性。

2.3 內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督

領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)視為“糾錯(cuò)查弊”， 未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等職能機(jī)構(gòu)，使控制活動(dòng)名存實(shí)亡。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)、責(zé)任心不強(qiáng)。

2.4 組織結(jié)構(gòu)不完善

組織結(jié)構(gòu)以及人事政策和程序沒(méi)有遵循基本設(shè)計(jì)原則，從而不能設(shè)計(jì)出有滿足自身需要，有特色的組織結(jié)構(gòu)；各部門間協(xié)調(diào)性差。各職能部門沒(méi)有做到責(zé)任與權(quán)利對(duì)等；沒(méi)有科學(xué)的招聘計(jì)劃， “任人為賢”成了空話， 考核指標(biāo)體系不科學(xué)，致使員工對(duì)工作無(wú)熱情。

2.5 外部因素

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展階段，雖然經(jīng)濟(jì)總量現(xiàn)在已經(jīng)躍居全球第二，但政治體制改革相對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 法律體系也不完善，依然會(huì)發(fā)生不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。在現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中存在著一些不利因素，比如改革不到位、執(zhí)行力度不夠等，離形成“激勵(lì)+約束”的制衡任重而道遠(yuǎn)。

3 建設(shè)合理有效內(nèi)部環(huán)境控制的辦法

3.1 通過(guò)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。①應(yīng)就在保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、營(yíng)運(yùn)效益控制和遵循性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并由相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章。②年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告出具驗(yàn)證意見(jiàn)，并與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)書一同披露。③公司監(jiān)事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制出具審查意見(jiàn)。

3.2 制定內(nèi)部控制理論框架和操作規(guī)范。所謂“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”，要想提高內(nèi)部控制的工作效率，應(yīng)該制定內(nèi)部理論框架和操作規(guī)范。在這方面西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)取得了一些成績(jī)，并體現(xiàn)在了其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。我們應(yīng)該積極的學(xué)習(xí)這些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立適用于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)框架體系和操作規(guī)范。

3.3 建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體的多元化。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主體正在向多元化的方向發(fā)展，而隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化和相關(guān)理論的不斷發(fā)展，我國(guó)也應(yīng)該建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體的多元化，并且實(shí)現(xiàn)政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)管。

3.4 確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容各國(guó)之間存在著一定的分歧和共識(shí)，共識(shí)是管理層應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及是否能有效性地運(yùn)行進(jìn)行評(píng)定，外部評(píng)價(jià)也必須包括對(duì)管理層內(nèi)部控制報(bào)告和其責(zé)任的評(píng)定。分歧比如SEC的規(guī)則指出，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)必須根據(jù)既能評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)又能評(píng)價(jià)測(cè)試內(nèi)部控制有效性的程序進(jìn)行，并列舉式地指出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該包括的內(nèi)容。但是我國(guó)要求公司必須建立完善的內(nèi)部控制制度，同時(shí)在招股說(shuō)明書中對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估報(bào)告，但是沒(méi)有具體的條款，還要進(jìn)一步完善。

3.5 設(shè)計(jì)一套科學(xué)的行動(dòng)指南。

發(fā)達(dá)國(guó)家在制定通用性的內(nèi)部控制框架和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)制定內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的具體行動(dòng)指南做出了積極探索。如果設(shè)計(jì)一套科學(xué)的行動(dòng)指南，對(duì)在評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，能夠有效的保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：

吳適（1964-），男，重慶江津人，副教授，研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)，財(cái)稅管理，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。