會(huì)計(jì)舞弊行為的文化社會(huì)分析模式

摘要：當(dāng)我們研究公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題時(shí)，需要立足于會(huì)計(jì)而又跳出會(huì)計(jì)，亦即必須深入到會(huì)計(jì)以外的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)乃至社會(huì)結(jié)構(gòu)來(lái)探究會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生和抑制機(jī)理，將公司會(huì)計(jì)融入社會(huì)整體結(jié)構(gòu)中全方位、多角度地考慮。筆者基于帕森斯社會(huì)進(jìn)程的普遍行動(dòng)體系創(chuàng)建以社會(huì)文化體系為核心的會(huì)計(jì)舞弊行為體系分析模式，試圖從深層次挖掘會(huì)計(jì)舞弊行為，為未來(lái)的理解、分析、解決和治理搭建一個(gè)可行性的平臺(tái)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊 文化社會(huì)分析 行為體系

1 文化社會(huì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)學(xué)有它自己的特殊研究對(duì)象和領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)學(xué)研究經(jīng)濟(jì)生活的各種規(guī)律，如：生產(chǎn)、分配、消費(fèi)等。文化發(fā)展不僅與經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)，而且還積極影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是文化生產(chǎn)、分配和消費(fèi)本身就帶有經(jīng)濟(jì)的價(jià)值，因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)自然要研究文化現(xiàn)象。但只有當(dāng)文化生產(chǎn)作為一種商品生產(chǎn)而發(fā)生時(shí)，它才成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要研究對(duì)象之一。在一般情況下，它只是經(jīng)濟(jì)學(xué)的非主要研究對(duì)象，而不像文化社會(huì)學(xué)那樣把它當(dāng)作主要的、根本的對(duì)象。特別是亞當(dāng)·斯密把“倫理道德”一類(lèi)文化因素從經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域清除出去以后，經(jīng)濟(jì)學(xué)也就變成了研究經(jīng)濟(jì)事實(shí)與經(jīng)濟(jì)規(guī)律，而與文化無(wú)關(guān)的學(xué)科了。經(jīng)濟(jì)學(xué)雖研究?jī)r(jià)值，也研究文化的價(jià)值，如文化產(chǎn)品作為商品的價(jià)值，但是這種研究本身是不帶價(jià)值判斷的。它所關(guān)注的只是經(jīng)驗(yàn)事實(shí)與規(guī)律，而文化社會(huì)學(xué)不僅研究文化的價(jià)值、功能與規(guī)律，而且這種研究本身帶有很強(qiáng)的價(jià)值判斷的性質(zhì)，因?yàn)槲幕芯堪髡邔?duì)社會(huì)、文化與人生的價(jià)值關(guān)懷。文化社會(huì)學(xué)不僅研究某種文化生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，更著重于它對(duì)社會(huì)化過(guò)程的精神價(jià)值。

2 企業(yè)文化的社會(huì)系統(tǒng)

什么是社會(huì)系統(tǒng)？我們知道，社會(huì)的組成不能離開(kāi)人的存在。但是單獨(dú)的個(gè)人也不能組成社會(huì)。社會(huì)，不管其形式如何，都是人們交換作用的產(chǎn)物，都是人類(lèi)生產(chǎn)關(guān)系及整個(gè)互動(dòng)關(guān)系發(fā)展的結(jié)果。在生產(chǎn)力發(fā)展的一定狀態(tài)下，社會(huì)有一定的交換和消費(fèi)形式；在生產(chǎn)、交換和消費(fèi)發(fā)展的一定階段上，會(huì)有一定的組織形式與社會(huì)制度。一句話，就有一定的社會(huì)形態(tài)?？傊?，生產(chǎn)、交換及整個(gè)互動(dòng)關(guān)系總合起來(lái)就構(gòu)成所謂社會(huì)關(guān)系，構(gòu)成所謂社會(huì)，并且是構(gòu)成處于一定歷史發(fā)展階段上的社會(huì)，具有某種特征的社會(huì)。那么，社會(huì)與其他系統(tǒng)的關(guān)系怎么樣呢？帕森斯在他的《社會(huì)系統(tǒng)》等著作中，曾把社會(huì)進(jìn)程的結(jié)構(gòu)劃分為四個(gè)體系：①行為有機(jī)體；②人格體系；③文化體系；④社會(huì)體系，并把它們的不斷分化及交互作用看成一個(gè)普遍行為體系的模式。按照社會(huì)系統(tǒng)的構(gòu)建原理，把其范圍縮小，企業(yè)也可成為一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，在這個(gè)正常運(yùn)做的系統(tǒng)中必定會(huì)有人的行為及其人格，此外還包括企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、核算、管理、監(jiān)督等正常職能部門(mén)中滲透的廣泛意義上的社會(huì)文化方面的東西。從文化體系出發(fā)，它與行為有機(jī)體相互作用，也就是文化的觀念對(duì)人的行為有直接的影響，并且兩者也是相互作用的，然而人又是帶有社會(huì)屬性的，人的行為當(dāng)然也與社會(huì)相聯(lián)系，這一過(guò)程中行為者在社會(huì)體系中逐漸形成了個(gè)體人格。由此可見(jiàn)，上述普遍行動(dòng)模式可以充分的說(shuō)明基于社會(huì)的文化體系在人們的普遍行動(dòng)中起到了不可忽視的作用，那么筆者認(rèn)為這一理論當(dāng)然可以用來(lái)解釋會(huì)計(jì)舞弊這一古老而又經(jīng)典的論題。

3 會(huì)計(jì)舞弊行為的文化社會(huì)分析模式

當(dāng)人們議論各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)舞弊事件時(shí)，卻忽視了另一個(gè)極其重要的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題：為什么有的國(guó)家會(huì)計(jì)舞弊案件發(fā)生頻率高，而有的卻很低？回答這個(gè)問(wèn)題，需要立足于會(huì)計(jì)而又跳出會(huì)計(jì)，亦即必須深入到會(huì)計(jì)以外的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)乃至社會(huì)結(jié)構(gòu)來(lái)探究會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生和抑制機(jī)理。因此，當(dāng)我們研究公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題時(shí)，必須跳出公司看公司，跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì)，將公司會(huì)計(jì)融入社會(huì)整體結(jié)構(gòu)中全方位、多角度地考慮。筆者基于上述四個(gè)體系創(chuàng)建以社會(huì)文化體系為核心的會(huì)計(jì)舞弊行為體系分析模式。

3.1 基于行為有機(jī)體系分化的體系——會(huì)計(jì)核算模式 經(jīng)濟(jì)制度是人應(yīng)付外在環(huán)境的產(chǎn)物，因此把經(jīng)濟(jì)制度看作從行為有機(jī)體分化出來(lái)的一個(gè)副體系，并把它看作各國(guó)企業(yè)的上級(jí)主管或財(cái)政部門(mén)監(jiān)督以及企業(yè)管理層要求其會(huì)計(jì)人員負(fù)擔(dān)義務(wù)或完成任務(wù)的方式和方法，那么這種經(jīng)濟(jì)制度可以具體化為會(huì)計(jì)核算模式。即使在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會(huì)計(jì)的國(guó)際差異性也是客觀存在的。會(huì)計(jì)問(wèn)題絕不是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，其更深層次的意義是體現(xiàn)制度、文化和社會(huì)結(jié)構(gòu)問(wèn)題。從世界范圍看，肯定了制度、文化和社會(huì)結(jié)構(gòu)的多樣化發(fā)展趨勢(shì)，就等于認(rèn)同了會(huì)計(jì)的國(guó)際差異性。從核算角度看，這種差異性主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的政策傾向、會(huì)計(jì)計(jì)量。會(huì)計(jì)核算規(guī)范等諸多側(cè)面。

3.2 基于人格體系分化的體系——會(huì)計(jì)監(jiān)管模式 從人格體系里分化出來(lái)的政治或政體等副體系。傳統(tǒng)社會(huì)中的職位只是一種生物關(guān)系的世襲，一個(gè)人成為國(guó)王只是因?yàn)樗赣H是國(guó)王。而在現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，職位是社會(huì)和企業(yè)賦予的，它不過(guò)是權(quán)力象征體系。因?yàn)闄?quán)力是流動(dòng)的，不是世襲的，所以，職位由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期的國(guó)有企業(yè)中的地位中分化出來(lái)，由社會(huì)或集團(tuán)做決定，對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展具有更高的適應(yīng)能力。然而這種職位所引起的作用站在監(jiān)督管理的角度看，它的存在與否或者說(shuō)監(jiān)督管理的力度強(qiáng)弱和方式可以抑制和約束會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生。

對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的最有力的震懾力量就是法律，因此選擇法律主義的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式更有利于確立會(huì)計(jì)規(guī)則的權(quán)威性、人們對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)同感和服從效應(yīng)、以及增進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果，這為抑制會(huì)計(jì)舞弊行為創(chuàng)造了極好的條件。當(dāng)然，這只是相對(duì)而言的，我們并不能相信法律可以完全堵住舞弊的漏洞。

3.3 基于文化體系分化的體系——制度性文化 從一般的自己自足的文化體系中分化出維護(hù)企業(yè)生存的制度性文化與其他組織象征、認(rèn)識(shí)象征、道德評(píng)價(jià)象征等副模式或副體系。所謂制度性文化，就是指從社會(huì)里分化出來(lái)的為人們所認(rèn)可的合法性文化，如法律、禮儀制度等。而企業(yè)中這種制度性文化存在并且發(fā)揮非常重要的作用，如經(jīng)濟(jì)上的法律合同約束、員工素質(zhì)培訓(xùn)、企業(yè)文化氛圍等。因?yàn)檫@種文化能夠給權(quán)勢(shì)、財(cái)富、聲望等以合法的承認(rèn)，即承認(rèn)現(xiàn)實(shí)社會(huì)的合理性，所以它對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為有很強(qiáng)的控制力。制度文化的合法性愈廣泛，其整合功能就愈大，控制能力就愈強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就愈可靠。由于制度性文化在各國(guó)表現(xiàn)為不同的文化結(jié)構(gòu)，而社會(huì)和文化結(jié)構(gòu)的內(nèi)部邏輯包含會(huì)計(jì)舞弊的抑制機(jī)制：社會(huì)和文化結(jié)構(gòu)中都包含主體、關(guān)系、地位等要素，而其中的關(guān)系和地位本身就是極其重要的社會(huì)約束和激勵(lì)機(jī)制。不論是何種社會(huì)主體之間的關(guān)系的維持，都需要彼此的誠(chéng)實(shí)守信，這反過(guò)來(lái)又對(duì)社會(huì)主體形成一定的約束?？陀^地說(shuō)，社會(huì)文化結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多樣性和差異性的特征，而不同的社會(huì)文化結(jié)構(gòu)對(duì)公司會(huì)計(jì)舞弊行為的約束作用或?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的影響力是完全不同的。換句話說(shuō)，社會(huì)文化結(jié)構(gòu)雖然內(nèi)涵抑制會(huì)計(jì)舞弊行為的邏輯，但其程度和效果也有差別的，社會(huì)、文化結(jié)構(gòu)是一種極為復(fù)雜的概念。

3.4 基于社會(huì)體系分化的體系——公司治理結(jié)構(gòu) 對(duì)社會(huì)體系的分化是這樣的：從自主性的社會(huì)體系中分出社區(qū)、階級(jí)、階層、集團(tuán)等副體系。在企業(yè)中所謂的社區(qū)，乃是指組織員工集體生活和工作的規(guī)范、秩序的模式，也是企業(yè)循環(huán)運(yùn)做的根基。那么在公司中各利益相關(guān)者就可以看作為各階層的代表，而他們的行為是由公司治理結(jié)構(gòu)所規(guī)定的。公司治理涉及一系列的權(quán)力和責(zé)任安排的主體及其關(guān)系、激勵(lì)和保障等問(wèn)題，它被用來(lái)規(guī)定公司中各種利益相關(guān)者的行為。公司治理是社會(huì)制度基礎(chǔ)的函數(shù)。基于社會(huì)制度基礎(chǔ)的差別，現(xiàn)實(shí)中的各國(guó)公司治理模式之間也存在多維度的差異性。根據(jù)各自研究的需要，學(xué)術(shù)界對(duì)世界各國(guó)的公司治理模式進(jìn)行了多樣化的分類(lèi)，其中有代表性的分類(lèi)結(jié)果就是區(qū)分以英美為代表的股東中心型模式、以日德為代表的利益相關(guān)者模式和以中國(guó)為代表的家族型模式。這些不同的公司治理模式的差別，體現(xiàn)在公司價(jià)值取向、利益相關(guān)者對(duì)公司的影響力、董事會(huì)的結(jié)構(gòu)和功能，經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)方式等諸多方面。不同的公司治理模式，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響也是完全不同的。

4 小結(jié)

通過(guò)本文的探索性分析我們可以得出這樣一個(gè)結(jié)論：當(dāng)我們研究公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題時(shí)，必須跳出公司看公司，跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì)，將公司會(huì)計(jì)融入社會(huì)整體結(jié)構(gòu)中全方位、多角度地考慮。通過(guò)搭建會(huì)計(jì)舞弊的文化社會(huì)體系框架將其分為行為、人格、文化、社會(huì)這四大體系，再將這四大體系分化為經(jīng)濟(jì)制度、政治或政體、制度性文化、階層四大副體系，那么會(huì)計(jì)舞弊的四大副體系就是會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)監(jiān)管模式、制度性文化和公司治理結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)單地說(shuō)，將影響或者說(shuō)產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的各種因素考慮進(jìn)來(lái)，形成一個(gè)社會(huì)層面上的互動(dòng)體系，筆者認(rèn)為這種研究對(duì)理解和深刻研究會(huì)計(jì)舞弊行為有現(xiàn)實(shí)的意義。

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作者簡(jiǎn)介：

劉爽（1980-），女，遼寧沈陽(yáng)人，遼寧公安司法管理干部學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系，司法會(huì)計(jì)教研室，講師，碩士，主要從事會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)管理研究。