淺談事業(yè)單位會計及其會計制度改革

丁煦佳 何苗

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的迅猛高速發(fā)展，中國經(jīng)濟發(fā)生了翻天覆地的變化。會計作為經(jīng)濟體系中的一個重要部分，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。在我國會計體系中，會計體系由預算會計體系和企業(yè)會計體系兩大部分組成，同時預算會計又存在以下兩個分支：其一財政總預算會計、其二行政事業(yè)單位預算會計。預算會計通過將事業(yè)單位會計與行政單位會計分開的改革制度。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟；改革；會計體系；事業(yè)單位；事業(yè)單位會計制度

一、事業(yè)單位會計的定義

事業(yè)單位會計是會計的一種，指的是在事業(yè)單位中對各種涉及資金的業(yè)務(wù)進行預算設(shè)計、計劃、以及進行監(jiān)督的一種特殊的會計。

二、事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別

（一）會計核算的基礎(chǔ)不。會計核算的基礎(chǔ)包括收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩種，在企業(yè)會計和事業(yè)單位的會計中，這兩者運用的會計核算的基礎(chǔ)是不同的，一般來講，事業(yè)單位會計可以根據(jù)現(xiàn)實的交易狀況采用兩種核算方法的其中一種，而對于企業(yè)會計而言，往往只運用權(quán)責發(fā)生制。

（二）會計要素構(gòu)成不同。事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的另一個區(qū)別是會計要素的構(gòu)成是不同的：預算會計主要包括五項內(nèi)容——資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出，而企業(yè)會計則包括六項內(nèi)容。另一方面，除了內(nèi)容的名稱不同之外，即使兩者的內(nèi)容名稱相同的會計要素，其內(nèi)涵也有著很大的區(qū)別。其中主要區(qū)別表現(xiàn)在以下三方面：

1、因是否從事產(chǎn)品生產(chǎn)而導致的差異。在這里，這種差異還可以分為以下兩類，首先，事業(yè)單位之間也有區(qū)別的，有的從事產(chǎn)品的生產(chǎn)，而有的不生產(chǎn)產(chǎn)品，這就把事業(yè)單位分成了兩類；其次，即使都要從事產(chǎn)品的生產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)品的事業(yè)單位和生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)的在會計賬目的處理上也是有著極大的區(qū)別的。以企業(yè)的采購業(yè)務(wù)來講，企業(yè)通常有兩種做法，企業(yè)根據(jù)原料的來源分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人，在計入會計賬目時，前者使用的是不含稅進價，而后者用的是含稅進價。相比于生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)來講，生產(chǎn)產(chǎn)品的事業(yè)單位在進行記賬時會計處理往往區(qū)分的更加仔細，除了按照企業(yè)的分類之外，還必須區(qū)分采購物品是否自己使用還是用于事業(yè)單位之外的業(yè)務(wù)。

2、因是否實行內(nèi)部成本核算而導致的差異。企業(yè)每期都會對其所屬產(chǎn)品進行核算，并且通過對比以確定企業(yè)的盈虧狀況。然而事業(yè)單位卻存在以下兩種現(xiàn)象：其一在成本核算時將材料等支出記錄到成本費用賬戶；其二在不就行核算時則將其記錄到事業(yè)支出賬戶上。

3、因事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的可分性而導致的差異。企業(yè)會計核算與事業(yè)單位會計核算的另一個區(qū)別在于事業(yè)單位中的活動不僅僅是經(jīng)營活動，還有一部分是事業(yè)性的活動，因此事業(yè)單位會計核算的特殊性就在于他根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不用采用的會計分錄是不同的，它分為事業(yè)性質(zhì)的收入和支出以及經(jīng)營性質(zhì)的收入和支出，而在企業(yè)中是沒有事業(yè)性質(zhì)的活動的，因此二者之間存在著較大的區(qū)別。

三、事業(yè)單位會計制度存在的主要問題

（一）以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)存在一定程度的不合理。《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定：“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制.但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責發(fā)生制”。由于事業(yè)單位屬于國家所設(shè)立，因此其業(yè)務(wù)性質(zhì)往往是事業(yè)性而非經(jīng)營性質(zhì)，這也就決定了按照我國的現(xiàn)有準則規(guī)定事業(yè)單位進行核算時應(yīng)該以收付實現(xiàn)制為主。然而，這種核算方法是不適用于經(jīng)營性業(yè)務(wù)的。隨著改革開放的不斷深化以及事業(yè)單位改革的不斷加深，我國的事業(yè)單位也逐漸進入到市場的范圍內(nèi)，這就意味著以后的事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)更多，因此現(xiàn)有的核算方法限制了這種趨勢的發(fā)展，其弊端可以如下解釋：

1.會計信息不真實，缺乏現(xiàn)實依據(jù)

2.脫離現(xiàn)狀進行記錄，降低了信息的可理解性。

（二）會計科目的設(shè)置不夠合理?，F(xiàn)有的事業(yè)單位會計準則上面在會計科目設(shè)置上有著較大的缺陷，比如一級科目中的“在建工程”和二級科目中的“結(jié)余分配”等都有不合理性，這就使得在事業(yè)單位市場化的過程中有著更大的障礙。

（三）固定資產(chǎn)的會計核算不能真實、準確地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況。正如上文所言，由于按照現(xiàn)有的會計制度記賬時，在會計科目中欠缺資產(chǎn)折舊的會計科目，因此這就使得事業(yè)單位在資產(chǎn)計算時往往只能按照固定資產(chǎn)的原有價格進行入賬，而對于資產(chǎn)的折舊沒有顯示出來，因而造成了資產(chǎn)的虛增。

四、對事業(yè)單位會計制度改進的建議

（一）引人權(quán)責發(fā)生制，將事業(yè)單位會計制度融入企業(yè)會計制度

1、在收入和支出方面的改進。對事業(yè)單位的收支事項，應(yīng)根據(jù)財政部門審批的預算計劃，在經(jīng)濟事項發(fā)生時按收付實現(xiàn)制原則予以確認。在每一年年末時，事業(yè)單位應(yīng)將當年應(yīng)該撥付的款項而沒有撥付的應(yīng)當納入財政收入。在下一年度財政部門如果還有上一年度的未撥款項，那么就應(yīng)當減少相應(yīng)的減少應(yīng)收款項。

2、在債權(quán)債務(wù)方面的改進。隨著事業(yè)單位市場化的不斷加深，事業(yè)單位不應(yīng)該生存在國家的保護之中，而應(yīng)該更加獨立的承擔責任，因此事業(yè)單位的會計賬目在權(quán)力和責任的記錄上應(yīng)該進行改進，事業(yè)單位在記賬時應(yīng)該按照權(quán)責發(fā)生制的原則來記錄事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債，通過記錄事業(yè)單位真實的資產(chǎn)存量以及其負債狀況，來判斷事業(yè)單位現(xiàn)在的經(jīng)營狀況或者生存狀況，從而能夠?qū)κ聵I(yè)單位的資產(chǎn)狀況和可能發(fā)生的風險進行更加明顯的判斷。

3、固定資產(chǎn)方面的改進。如上文所述，現(xiàn)有的事業(yè)單位會計準則中在事業(yè)單位的固定資產(chǎn)記錄方面存在著極大的欠缺，不能真實地反應(yīng)事業(yè)單位真實的固定資產(chǎn)狀況，因此，在事業(yè)單位會計制度的改革中，應(yīng)該增加資產(chǎn)折舊的會計目錄，與企業(yè)的固定資產(chǎn)相同，應(yīng)將資產(chǎn)的折舊狀況反映到會計賬目中，采用合理的折舊方法進行記錄，從而更好更真實的反映出事業(yè)單位的固定資產(chǎn)狀況。

（二）事業(yè)單位現(xiàn)有的會計科目與當前事業(yè)單位會計核算已經(jīng)不完全匹配

1、增加新的會計科目。事業(yè)單位應(yīng)當將在建工程、增加累計折舊、低值易耗品等新的科目納入到事業(yè)單位會計科目中去。

2、對事業(yè)單位結(jié)余的改進。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有，但職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。

3、改進修夠基金。個人建議事業(yè)單位將修夠基金納入到結(jié)余分配中去。事業(yè)單位提取修夠基金，其本質(zhì)目的就是將事業(yè)單位的經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)化為一般的專業(yè)基金，從而達到事業(yè)單位在固定資金的維護更新上有一個穩(wěn)定的來源的目的。

五、結(jié)語

在改革開放以后，我國的民營企業(yè)獲得了長足的發(fā)展，因此在企業(yè)會計制度上面我國的相關(guān)研究也是比較多的，經(jīng)過長期的實踐積累和學術(shù)研究我國的企業(yè)會計制度已經(jīng)較為完善。相比于企業(yè)的發(fā)展，我國的事業(yè)單位改革是在市場化已經(jīng)發(fā)展的情況下進行的，因此事業(yè)單位的會計制度并不完善，并且隨著事業(yè)單位改革的加深，事業(yè)單位會計制度的改革勢在必行。從我國市場化的的現(xiàn)狀以及事業(yè)單位改革的趨勢來看，未來的事業(yè)單位對于會計工作將有著更高的要求。因此，我們應(yīng)該在實踐總結(jié)經(jīng)驗的同時，吸取國外的先進經(jīng)驗，加快事業(yè)單位的會計制度扥改革，以適應(yīng)現(xiàn)狀發(fā)展的要求。（作者單位：大連財經(jīng)學院）

參考文獻：

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