改善我國公允價值計量屬性的若干建議

凌瀟

摘要：伴隨著經(jīng)濟全球化的進程，我國的會計理論和實務在逐步實現(xiàn)國際趨同，公允價值這一會計計量屬性的引入和應用正體現(xiàn)了這一點。然而，我國的公允價值會計的應用存在著一系列的問題，其推廣也面臨著制度和市場的挑戰(zhàn)。為此，理論界和實務界在共同研究公允價值問題，本文也將對公允價值計量屬性在我國的現(xiàn)實應用提出一些建設性意見。

關(guān)鍵詞：公允價值；計量屬性；建議

一、完善我國公允價值會計理論的建議

（一）明確公允價值概念的內(nèi)涵和外延

第一，《財務會計概念公告》第7輯認為，現(xiàn)值只是估算公允價值的一種方法；隨著《財務會計概念公告》第7輯的出臺，國際會計準則委員會提出，現(xiàn)值作為一種計量的手段，為計量屬性服務，幫助會計實踐完成相關(guān)計量任務；第二，現(xiàn)值并沒能夠準確地表述公允價值外延所在，1929年，會計學大師坎寧在其寫的《會計學中的經(jīng)濟學》中提到了價值計量的直接法與間接法，直接法就是運用現(xiàn)值的方法進行計量；間接法是采用歷史成本、現(xiàn)行成本、市價或者短期可變現(xiàn)凈值進行計量。運用公允價值的根本任務是為了計量價格，因此，外延上講，公允價值在不同情況下可以體現(xiàn)為現(xiàn)值、歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價以及短期可變現(xiàn)凈值方法，它是作為一個復合的計量屬性和其他會計計量屬性予以并列，不可單純認為公允價值是一個與其他會計計量屬性截然不相關(guān)的計量屬性。

（二）統(tǒng)一公允價值的計量和披露標準

國內(nèi)新企業(yè)會計準則中，多項具體準則運用公允價值或現(xiàn)值，但這些具體準則之中缺乏統(tǒng)一規(guī)范公允價值運用的準則，這就使得各準則間公允價值的運用沒有了可比性，并且使得各準則應用機構(gòu)利用公允價值進行利潤操縱。因此，應借鑒公允價值發(fā)展的國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，形成統(tǒng)一的公允價值準則體系。在會計事項披露上，我國現(xiàn)有準則規(guī)定也不完全一致，有的要求披露金額、確認依據(jù)、方法和影響4個方面，有的僅要求對金額進行披露。這種不一致較大損害了會計信息的可比性，所以，需要借鑒公允價值研究的最新國際成果，統(tǒng)一信息披露標準，為報表使用者提供更可靠、更相關(guān)的信息。

二、完善我國公允價值會計實踐的建議

（一）健全高效透明的市場環(huán)境基礎

我國主要采取了逐步推進的漸進式改革向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，但是我國市場是不完全競爭的市場。同時社會主義市場經(jīng)濟最活躍的組成部分是資本市場改革，這一塊改革始終位于我國經(jīng)濟發(fā)展的前沿。我國資本市場從建立至今還不到二十年，面臨著與其他成熟市場完全不同的條件和環(huán)境，資本和市場約束機制、法律制度、社會信用體系和市場監(jiān)管模式等方面都在不斷健全、完善。因此，我們應堅持市場化改革，大幅度取消行政審批項目，形成以市場為導向、以需求為動因的產(chǎn)品和業(yè)務創(chuàng)新體制，進一步發(fā)揮市場在配置資源于定價中的決定性作用，為公允價值會計提供更為合理和豐富的制度環(huán)境。

（二）形成良好規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)

良好的內(nèi)部控制制度是建立健全公司治理的關(guān)鍵因素，能夠強化管理層受托責任，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)競爭能力，促進資本市場的健康發(fā)展，構(gòu)筑一層“緩沖墊”來為企業(yè)防范風險，同時也是公允價值會計實踐的公司組織保障。企業(yè)應當建立、健全與公允價值計量和披露相關(guān)的公司治理模式，切實規(guī)范“三會”在決策、執(zhí)行和監(jiān)督三方面權(quán)限，形成良好的職責分工和制衡體系。應當建立相關(guān)會計信息收集、處理及傳遞程序，保證其與與公允價值計量及內(nèi)部控制，能夠有效識別和評估公允價值會計運用的風險，形成有效的風險應對策略和風險防范措施，避免給企業(yè)帶來經(jīng)營管理方面的嚴重損失。

（三）制定合理有效的會計準則規(guī)范

第一，結(jié)合新會計準則，總結(jié)應用公允價值計量、列報和披露的情形，明確我國公允價值的對象、依據(jù)。鑒國際財務報告準則，在準則中列示我國公允價值計量、披露和列報的重要資產(chǎn)、負債和所有者的權(quán)益的主要組成部分，更需要在會計準則指南及解釋公告中明確公允價值應用情形的具體規(guī)范。

第二，形成細化的公允價值會計指南，為公允價值計量、披露而建立標準和提供操作指引。公允價值計量可能由于原始交易記錄以及價值的后來發(fā)生的變化而形成，即除在發(fā)生日對交易事項初始計量外，若資產(chǎn)負債表日價值變化，還應按變化的價值進行重新計量、報告，這便是公允價值與其他計量屬性的本質(zhì)不同之處?？梢缘贸鲆粋€結(jié)論，公允價值動態(tài)變化核算是公允價值會計核算的關(guān)鍵。最后，會計準則還應該明確列示不同公允價值計價方法的選擇條件，這樣可以依據(jù)會計準則的指南、解釋公告來評價公允價值計量的適當性，減少主觀判斷的不合理成分。

（四）完善嚴格有力的市場監(jiān)管法律

衍生金融工具的發(fā)展帶來積極效應的同時，也不可避免地產(chǎn)生負面的影響。一些金融機構(gòu)以利潤為目標導向，進行金融衍生工具的創(chuàng)新，衍生工具的風險隨業(yè)務量的增大而增大，衍生工具的鏈條式反應擴散了金融體系的系統(tǒng)風險。在歷次的全球金融危機中，金融市場的場內(nèi)產(chǎn)品（包括基礎工具和衍生工具），雖然價格也出現(xiàn)大幅變化，但對金融體系、實體經(jīng)濟的負面影響要小得多，從目前的情況來看，市場經(jīng)濟具有較強的自我修復能力。這說明，資本市場的嚴格監(jiān)管以及公開透明在經(jīng)濟全球化的過程中，發(fā)揮著十分重要的作用。因此，我們應建立健全健全與資本市場發(fā)展階段相適應的監(jiān)管方式，不斷創(chuàng)新監(jiān)管方法，規(guī)范公允價值信息的相關(guān)披露制度，建立重大風險預警和應急處置的機制，提高市場監(jiān)管效率，加大對金融衍生工具的業(yè)務監(jiān)管，監(jiān)督企業(yè)切實履行受托責任并維護所有者的權(quán)益，維護市場經(jīng)濟的安全平穩(wěn)發(fā)展。

（五）培養(yǎng)具有良好素質(zhì)的會計隊伍

公允價值操作難度是顯而易見的，這需要企業(yè)具備良好的會計人才，所以提高企業(yè)會計人員的素質(zhì)是保證公允價值會計信息質(zhì)量的重要途徑。這可以從以下兩方面入手，一是加強全社會的誠信機制建設，牢固樹立求真務實的職業(yè)道德操守，從源頭上消除舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；二是注意加強會計職業(yè)道德建設，強化會計人員法制教育，提升會計人員思想境界，要求其在不違反法律法規(guī)和準則的基礎上處理經(jīng)濟業(yè)務；三是要切實加強會計業(yè)務培訓。會計人員要熟悉并掌握公允價值計量的方法和運用程序，要提高對經(jīng)濟交易和會計事項的確認、計量、記錄和報告職業(yè)判斷能力，進一步減少會計信息的失真和對公允價值判斷的偏離。

總之，公允價值這一會計計量屬性的運用在我國有著歷史和現(xiàn)實的必然，其對于促進資產(chǎn)交易、維護投資者權(quán)益、完善社會主義市場經(jīng)濟以及準則國際趨同下的經(jīng)濟全球化，有著至關(guān)重要的作用。公允價值的應用是歷史的必然，我們只有不斷去完善市場經(jīng)濟環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)、準則公告擬定、法律法規(guī)執(zhí)行，適度、合理引入公允價值，才能充分發(fā)揮公允價值在會計實踐的優(yōu)勢，同時規(guī)避其不足之處，使其提供更加準確、相關(guān)的會計信息，為建立健全中國特色社會主義市場經(jīng)濟而服務?。ㄗ髡邌挝唬禾K州大學東吳商學院）

參考文獻

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