“營改增”對物流企業(yè)的影響

唐朋 穆爽

【文章摘要】 2014年財政部稅政司發(fā)布營改增試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況顯示，二零一三年減稅規(guī)模超過1400億元左右。營改增的實(shí)行對各行各業(yè)都產(chǎn)生了很大的影響，其中影響最大的為物流業(yè)。本文一方面從總體上說明營改增政策背景，將角度落在了這次改革中受影響較大的物流企業(yè)。另一方面，通過虛擬企業(yè)A、B、C公司看物流企業(yè)營改增后的變化，從而來分析該政策對物流企業(yè)的影響。【關(guān)鍵詞】營改增；物流企業(yè)1 “營改增”的政策背景營改增，簡單的來講，就是把銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對服務(wù)征收營業(yè)稅。從2011年提出方案至今，我國營改增發(fā)生了巨大的變化，具體可以由以下看出：2011年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合通過下發(fā)營改增試點(diǎn)方案；2012年1月1日在上海地區(qū)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開了營改增試點(diǎn)；2012年9月1日在北京，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行啟動；2013年8月1日營業(yè)稅改增值稅范圍已逐步推廣到全國范圍試行；2014年1月1日，營改增將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。營改增范圍的不斷擴(kuò)大，對各個行業(yè)的影響也越來越大，其中對物流產(chǎn)業(yè)的巨大影響，物流產(chǎn)業(yè)從過去生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)節(jié)的輔助配套產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)在已改頭換面一躍成為先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，使得物流產(chǎn)業(yè)慢慢進(jìn)入了人們的視線。下面我們來具體分析一下，營改增對物流企業(yè)的稅收的影響。2 “營改增”后物流企業(yè)的影響為了更加具體詳細(xì)的說明營改增后物流企業(yè)的變化。我們進(jìn)行舉例來說明。假定A、B、C三家物流企業(yè)一月份收入均為二十萬元，各項費(fèi)用成本合計十萬元。2.1 A物流企業(yè)小規(guī)模納稅人“營改增”后的變化在營改增之前，小規(guī)模納稅人一般按3%的增值稅稅率計征銷售貨物增值稅和按5%的營業(yè)稅稅率計征提供文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。而此次營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的增值稅稅率對不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。很明顯，此次營改增對小規(guī)模來說是個好消息。這樣降低了企業(yè)的稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存發(fā)展的機(jī)會。若按營業(yè)稅計征（營改增前）：營業(yè)收入總額200000元，營業(yè)稅金總額10000元，費(fèi)用總額100000元，利潤總額90000元。若按增值稅計征（營改增后）：營業(yè)收入總額194174.76元，營業(yè)稅金總額0元，費(fèi)用總額100000元，利潤總額94174.76元。前后變化：營業(yè)收入總額-5825.24元，營業(yè)稅金總額+10000元，費(fèi)用總額0元，利潤總額+4174.76元。（備注：200000-200000/（1+3%）*3%=194174.76）分析可見，營改增后，小規(guī)模納稅人雖然表面上看營業(yè)收入比以前減少，但利潤總額比原來增加。說明營改增后使得對小規(guī)模納稅人營業(yè)收入減少但是其利潤總額增加，但是利潤總額的增加比營改增前增加很多，所以從總體上說明，營改增是對小規(guī)模納稅人有利的。2.2 B、C物流企業(yè)小規(guī)模納稅人“營改增”后的影響一般納稅人大致可分為服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)制造兼容型企業(yè)。由于一般納稅人進(jìn)項稅額可以抵扣，故三種類型的企業(yè)之間差異就很大。其中，服務(wù)業(yè)類企業(yè)最大特點(diǎn)是人力資本在企業(yè)資本中所占的比重高，人力資本逐步已經(jīng)成為服務(wù)類企業(yè)的首要資源。其收入總額中，提供服務(wù)業(yè)務(wù)所創(chuàng)造的收入占據(jù)重要比例，即除服務(wù)獲取的收入外，企業(yè)基本無其他收入來源，同時也沒有因其他各種收入產(chǎn)生成本而引進(jìn)的可以抵扣的增值稅發(fā)票。該類服務(wù)性的企業(yè)會因營改增而無可以抵扣的進(jìn)項稅額導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。而相比較，對于制造業(yè)與服務(wù)制造兼容型企業(yè)來說，營改增是極好的有利消息，原本企業(yè)就會因為各種成本產(chǎn)生相應(yīng)的可以抵扣的進(jìn)項稅額。營改增實(shí)行后，每個月產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)。由于，我們舉例是在理想的狀態(tài)中，把其他因素排除掉。所以，只是單純的對比營改增前后企業(yè)的變化，且單純從理論上分析，營改增對物流企業(yè)影響。2.2.1 假定B物流企業(yè)是一般納稅人，由于各種原因，本月未取得可以抵扣的發(fā)票若按營業(yè)稅計征（營改增前）：營業(yè)收入總額200000元，營業(yè)稅金總額10000元，費(fèi)用總額100000元，利潤總額90000元。若按增值稅計征（“營改增”后）：營業(yè)收入總額188679.25元，營業(yè)稅金總額0元，費(fèi)用總額100000元，利潤總額88679.25元。前后變化：營業(yè)收入總額-11320.75元，營業(yè)稅金總額+10000元，費(fèi)用總額0元，利潤總額-1320.75元。（備注：200000-200000/（1+6%）*6%=188679.25）由上分析可以看出，營改增以后，一般納稅人營業(yè)收入比原來減少11320.75元，利潤總額比以前減少1320.75元。這表明營改增對無進(jìn)項稅額可抵扣或進(jìn)項稅額較少的一般納稅人來說利潤總額比稅改前減少，因此部分服務(wù)性企業(yè)會通過購買固定資產(chǎn)等方法來增加可以抵扣的進(jìn)項稅額。2.2.2假定C物流企業(yè)為一般納稅人，本月取得五萬元可以抵扣的增值稅發(fā)票若按營業(yè)稅計征（營改增前）：營業(yè)收入總額200000元，營業(yè)稅金總額10000元，費(fèi)用總額100000元，可抵扣進(jìn)項金額0，利潤總額90000元。若按增值稅計征（營改增后）：營業(yè)收入總額188679.25元，營業(yè)稅金總額0元，費(fèi)用總額100000元，可抵扣進(jìn)項金2830.19元，利潤總額91527.44元。前后變化：營業(yè)收入總額-11320.75元，營業(yè)稅金總額+10000元，費(fèi)用總額0元，可抵扣進(jìn)項金額+2830.19元，利潤總額+1527.44元。（備注：50000/（1+6%）*6%=2830.19）從分析可以看出，營改增實(shí)行后，對有可抵扣發(fā)票的企業(yè)是有利的。從數(shù)據(jù)中顯示，一般納稅人營業(yè)收入金額比原來減少5660.38元，但利潤總額比以前增加1603.77元。舉例中按百分之六的增值稅稅率計算進(jìn)項稅額為2830.19元，如果按百分之十七計算，則進(jìn)項稅額會更多為7264.96元，可抵扣進(jìn)項稅額會比百分之六的多將近五千元，這會使得利潤總額會增加更多?？傊?，無論是從小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的角度，營改增從理論上會減輕物流業(yè)的稅負(fù)。但是，目前營改增實(shí)行地區(qū)顯示一些企業(yè)的稅負(fù)不減反增等現(xiàn)象。這是因為營改增處于初級階段，所以其長期的優(yōu)點(diǎn)和好處還未體現(xiàn)。我們相信營改增的政策是正確的，其優(yōu)勢會再以后中體現(xiàn)出來?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1]蘇玲.增值稅擴(kuò)圍改革預(yù)期問題及其應(yīng)對[J].會計之友. 2011（25）[2]蘇強(qiáng).對物流業(yè)改征增值稅的思考[J].稅務(wù)研究.2010（11）