企業(yè)所得稅匯算“五年限制”剖析

謝凌艷

【摘 要】新企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起實施，在所得稅匯算工作中如何理解應用新稅法中的優(yōu)惠政策，成為近年來研究的熱點。本文以企業(yè)所得稅法中的“五年限制”為例展開分析。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；五年限制；分析

近年來，我國逐漸的建立起完善的企業(yè)所得稅法體系，稅收征收管理的規(guī)范也在不斷細化，納稅企業(yè)要想合法的納稅節(jié)稅就必須對相關(guān)的稅法規(guī)定領悟透徹，因此詳細研究新稅法的相關(guān)規(guī)定十分必要。

一、“五年限制”詳解

在2008年出臺的新企業(yè)所得稅法中，涉及到“五年限制”的法律條文主要有企業(yè)虧損彌補、企業(yè)納稅抵免限額等方面。接下來我們便展開詳細研究。

1.企業(yè)虧損彌補政策

企業(yè)在經(jīng)營活動中，難免會出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，為維護虧損企業(yè)的經(jīng)濟利益，幫助企業(yè)盡快擺脫虧損，我國在制定相關(guān)稅法時做了一系列的規(guī)定，例如，第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但是結(jié)轉(zhuǎn)的年限最長不得超過五年”。

對于企業(yè)彌補虧損的五年限制，我們可以這樣理解：假如，某企業(yè)在2008年出現(xiàn)了虧損，那么企業(yè)就可以用2009年—2013年的“稅前”利潤彌補虧損，如果到2013年還沒有彌補完，那2014年企業(yè)實現(xiàn)利潤時，未彌補完的虧損則過期作廢，不得再使用。即：

（1）如果2009年的利潤額正好或者不足彌補2008年的虧損額，那么2009年企業(yè)就不需要繳納所得稅。以此類推，五年內(nèi)什么時候企業(yè)的利潤能夠彌補完虧損，那么企業(yè)就什么時候繳納所得稅。若5年之后即2014年企業(yè)營利，可2008年的虧損還未彌補完，那么企業(yè)就要對2014年的利潤繳納所得稅，同時不得使用剩余的未彌補虧損。

（2）如果企業(yè)在2009年也發(fā)生虧損，那么彌補時要按照“先虧先補”的原則，即若2010年企業(yè)實現(xiàn)盈利，那么企業(yè)利潤要先彌補2008年的虧損，在2008年的虧損彌補完后，再彌補2009年的虧損。

2.已在境外繳納的所得稅稅額的抵免

新企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定：“企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當年應納稅額中抵免，抵免限額為該項所依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補?！边@兩種情況為：第一，居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；第二，非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所、取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

例如，某企業(yè)2008年境內(nèi)的年度收入總額為200萬，境外收入為100萬元，那么2008年企業(yè)的抵免限額為25萬元，如果企業(yè)在境外已經(jīng)繳納50萬稅款，那么該企業(yè)在境內(nèi)所納稅額應為50萬元，此時境外所得稅超過抵免限額25萬。

該企業(yè)在2009年境內(nèi)收入200萬，境外收入200萬，那么 2009年的抵免限額為50萬，境外已繳稅20萬元，那么在計算2009年國內(nèi)應繳稅額時，我們要考慮到2008年超過抵免限額的25萬，因此2009年應繳稅55萬。

3.企業(yè)購置專業(yè)設備投資額的抵免

在新稅法第三十四條中規(guī)定，企業(yè)購買環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等設備時所使用的費用額，可以按照一定比例實行稅額抵免。

對于這一點，我國在新稅法實施條例中又做了詳細的說明，首先企業(yè)購置的專業(yè)設備是指符合《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等規(guī)定的設備；其次，我國規(guī)定購置設備花費總額的10%可以在當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的可以在以后的5個納稅年度中轉(zhuǎn)接抵免。

假如某企業(yè)2008年投資為500萬購置一批環(huán)保設備，因此2008年該企業(yè)的設備抵免額為50萬，可是2008年企業(yè)應繳稅30萬，因此抵免額比企業(yè)應繳稅多出20萬；企業(yè)2009年應繳稅為25萬，但是由于2008年超出的抵免額20萬，所以2009年企業(yè)應該繳稅額為5萬。

二、如何在“五年限制”中做好企業(yè)所得稅匯算工作

上文中，我們對涉及到五年限制的新稅法條款進行了詳細的分析，那么企業(yè)如何利用這些條款做到合理節(jié)稅呢？

1.根據(jù)新稅法關(guān)于企業(yè)虧損彌補的相關(guān)規(guī)定，一些有能力的大型企業(yè)可以通過收購一些虧損企業(yè)，將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)中，從而達到節(jié)稅的目的。

2.企業(yè)在購置專業(yè)設備后，一定要將設備投入使用生產(chǎn)，并且在五年內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓、出售，不要存有僥幸心理，以免給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失。同時，企業(yè)在購買設備時也要仔細分析考慮，盡量不要出現(xiàn)設備投資額的10%會大于企業(yè)五年盈利總額的情況，這樣會給國家財政帶來很大負擔。

三、結(jié)語

新稅法的實施對于做好我國的稅收管理工作以及提高企業(yè)的經(jīng)濟效益都有十分重要的作用。納稅企業(yè)要充分利用新稅法中的優(yōu)惠政策，在合理合法的范圍內(nèi)實現(xiàn)節(jié)稅的目的。本文對于新稅法中有關(guān)五年限制的條款進行了詳細的分析研究，對于我國企業(yè)合理利用優(yōu)惠政策節(jié)稅有著積極的借鑒意義。

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