戰(zhàn)略管理會計初探

董慶剛

【摘 要】 世界經(jīng)濟一體化給市場環(huán)境帶來了巨大變化，企業(yè)經(jīng)營條件日益復雜。如何在市場競爭中擁有立足之地并且站穩(wěn)腳步，是企業(yè)亟待解決的問題。戰(zhàn)略管理理論為企業(yè)帶來了新的活力，能夠幫助企業(yè)尋求更長久的發(fā)展戰(zhàn)略。本文將結(jié)合戰(zhàn)略管理會計相關(guān)理論知識，分析企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計所面臨的困境，并提出相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略管理會計；困境；對策

一、引言

戰(zhàn)略管理會計理論興起于西方，它在企業(yè)戰(zhàn)略管理與傳統(tǒng)會計管理相融合的基礎(chǔ)上，進行一定的創(chuàng)新。英國學者Simmonds最早提出了戰(zhàn)略管理會計的概念，將戰(zhàn)略管理會計定位為衡量企業(yè)相對競爭者的重要途徑。Bromwich則在后期提出戰(zhàn)略會計管理是研究產(chǎn)品和勞務(wù)針對客戶所能實現(xiàn)的價值。20世紀末，戰(zhàn)略管理會計在我國受到了廣泛的重視，國內(nèi)一些大型企業(yè)，比如邯鄲鋼鐵成功的采用目標成本法，通過實施“模擬市場核算”，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略性使它具有了外向性、長期性、整體性以及控制性等特點，進而有利于其在企業(yè)戰(zhàn)略目標管理、投資決策管理、績效評價、成本管理以及人力資源管理等方面發(fā)揮其作用。但是，由于其在我國的推廣度較弱、應(yīng)用范圍較窄，在企業(yè)中的應(yīng)用還面臨著許多困境。比如，沒有職業(yè)管理會計師制度、會計人員綜合素質(zhì)不強以及信息溝通受到阻礙等等。只有不斷突破戰(zhàn)略管理會計所面臨的困境，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳步。

二、戰(zhàn)略管理會計發(fā)展所面臨的困境

1.專業(yè)會計管理人才欠缺

傳統(tǒng)會計較為注重財務(wù)會計的發(fā)展，其人才類型無論是在知識理論上，還是在實踐操作上都多偏向于財務(wù)會計型。針對管理會計，尤其是戰(zhàn)略管理會計，專業(yè)性人才過于欠缺，導致其在我國無法廣范圍的推動發(fā)展。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)有的1400萬會計人員中，受過高等教育的僅有30%左右，50%的會計人員沒有受過專業(yè)的會計培訓教育。高校在培養(yǎng)會計專業(yè)人才的課程安排中，也多偏向于財務(wù)會計，戰(zhàn)略管理會計僅有一門到兩門課程，不能滿足市場經(jīng)濟下各企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計人才的需求。此外，我國目前對于會計人員的職業(yè)判斷水準要求越來越高，部分會計人員職業(yè)道德較低，出于各種原因，在財務(wù)報表以及相關(guān)財務(wù)信息上弄虛作假，嚴重影響了會計信息的真實性，使戰(zhàn)略管理會計無法根據(jù)真實的會計信息判斷價值鏈上對企業(yè)有用的素材。

2.信息溝通不暢通

戰(zhàn)略管理會計的外向性決定了它不再是單單的局限于一個企業(yè)內(nèi)部各個信息的收集與分析，而是將目光更多的關(guān)注于企業(yè)所處的外部環(huán)境以及競爭對手的信息收集，在這些信息的基礎(chǔ)上，研究整個價值鏈中的相對競爭優(yōu)勢和競爭成本。它的整體性決定了它不單單是財務(wù)會計所重視的財務(wù)部門信息和生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是對所有相關(guān)信息的全面收集與分析，從市場、人事到技術(shù)、售后服務(wù)等無所不包，控制著整個企業(yè)的發(fā)展環(huán)節(jié)，并與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相結(jié)合。戰(zhàn)略管理會計的這些屬性又進一步?jīng)Q定了其對信息時效性、真實性以及全面性的要求。目前，戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展所面臨的最大的客觀障礙就是信息獲取渠道的匱乏。對于外部環(huán)境的信息獲取相對來說簡單一點，但是對于競爭對手的信息獲取則較難。比如，對于價值鏈上的供應(yīng)商的信息獲取、對于要整合的企業(yè)的信息的獲取等等。面對匱乏的信息，企業(yè)很難實施企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標與計劃，尤其是在對構(gòu)筑企業(yè)核心競爭力以及企業(yè)整合、兼并的實施過程中。

3.法律法規(guī)不健全

由于戰(zhàn)略管理會計是西方的舶來品，我國關(guān)于戰(zhàn)略管理會計的相關(guān)法律法規(guī)以及一些規(guī)章制度并沒有進行過多的建設(shè)，依舊參照《企業(yè)會計準則》等相關(guān)財務(wù)會計法律法規(guī)來規(guī)范其推廣與實施過程，阻礙了戰(zhàn)略管理會計的實施。對于執(zhí)業(yè)人員，我國并沒有關(guān)于戰(zhàn)略管理會計的相關(guān)資質(zhì)考核，這也是造成戰(zhàn)略管理會計人才短缺以及業(yè)務(wù)水平不高的原因之一。對于實施過程，沒有一個良好的規(guī)制。由于戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展建立在獲取外部環(huán)境以及競爭對手的信息上，如果法律不對其獲取手段、獲取路徑以及相關(guān)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的手段進行進一步的詳細規(guī)制，企業(yè)之間相互竊取信息的現(xiàn)象就會經(jīng)常發(fā)生，甚至影響整個市場經(jīng)濟的健康、穩(wěn)定秩序。

三、戰(zhàn)略管理會計發(fā)展困境之對策

1.培養(yǎng)專業(yè)的戰(zhàn)略管理會計人才

（1）重視戰(zhàn)略管理會計人才培養(yǎng)

基于戰(zhàn)略管理會計對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要性，企業(yè)應(yīng)當重視相關(guān)人才的培養(yǎng)。海爾、大眾在實施戰(zhàn)略管理會計初期，積極培養(yǎng)企業(yè)有發(fā)展?jié)摿Φ臅嬋藛T，不僅加強其薪資待遇以鼓勵其專心學習戰(zhàn)略管理會計理論知識，還將其送出國門學習西方關(guān)于戰(zhàn)略管理會計的實踐操作理念以及操作技能。人才是競爭的關(guān)鍵，企業(yè)要想在擴大規(guī)模的同時謀得更好的發(fā)展，就需要采取各種方式培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才，引進先進的管理會計理念。

（2）高校加強戰(zhàn)略管理會計人才輸出

高校作為社會人才的培育地，需要為企業(yè)培育出優(yōu)秀的戰(zhàn)略管理會計人才。一方面，高校應(yīng)當加強戰(zhàn)略管理會計課程的安排。針對社會的需求，高校應(yīng)當開設(shè)具有培養(yǎng)先進戰(zhàn)略管理會計理念的課程。在梳理最基本的戰(zhàn)略管理理念的基礎(chǔ)上，開設(shè)教授實踐內(nèi)容的課程。另一方面，高校應(yīng)當加大對戰(zhàn)略管理會計實踐的投入。高校應(yīng)當認真安排學生實習期的實習單位，確保學生能夠在實習期接觸到戰(zhàn)略管理會計的實踐操作理念與技能。比如，可以和國內(nèi)外大型集團企業(yè)合作，以備人才的輸出。

（3）加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)

戰(zhàn)略管理會計對會計信息的真實性、時效性要求遠高于普通財務(wù)會計，因此要求會計人員具有良好的職業(yè)道德水平。企業(yè)應(yīng)當將會計人員的人資關(guān)系獨立于企業(yè)領(lǐng)導的控制之下，尤其是大型集團企業(yè)，使得會計人員擁有相對的獨立性，避免部分領(lǐng)導干擾其職業(yè)道德。會計人員在工作當中也要不斷提高對自身職業(yè)道德的要求，遵守會計人員的職業(yè)道德要求，避免給企業(yè)和自身帶來不利影響。

2.開發(fā)內(nèi)外部信息渠道

（1）引入ERP系統(tǒng)

ERP系統(tǒng)是一種集企業(yè)管理以及信息管理于一體的企業(yè)信息技術(shù)系統(tǒng)，可以將企業(yè)經(jīng)營活動中各個業(yè)務(wù)流程的操作、財務(wù)信息、人事信息以及供應(yīng)商、合作伙伴的相關(guān)運作信息及時進行整合，傳遞給管理者等信息使用人員。將ERP模式應(yīng)用于戰(zhàn)略管理會計的建設(shè)過程當中，不單單是引入了一套具有現(xiàn)代化管理特征的管理軟件，更重要的是能夠加速企業(yè)內(nèi)外部信息的收集以及傳遞。戰(zhàn)略管理會計重視縱向價值鏈、橫向價值鏈以及內(nèi)部價值鏈的探索。ERP系統(tǒng)可以集合縱向價值鏈的信息，幫助企業(yè)制定并購、外包、整合上下游企業(yè)以及供應(yīng)商的合作與聯(lián)盟策略；集合橫向價值鏈的信息，比對競爭對手的價值鏈，制定出合理的成本競爭戰(zhàn)略以及價格競爭戰(zhàn)略；集合內(nèi)部價值鏈的信息，發(fā)現(xiàn)在整個經(jīng)營過程中，哪些有助于客戶的挖掘以及價值的提升，幫助優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)。

（2）充分利用價值鏈分析法

該方法主要是針對企業(yè)的內(nèi)部價值鏈，并結(jié)合ERP系統(tǒng)的運用。企業(yè)應(yīng)當從采購環(huán)節(jié)開始，到銷售環(huán)節(jié)為止，運用ERP系統(tǒng)進行詳細的分析。通過鏈條的分析，找出哪些是不增值的環(huán)節(jié)，基于成本控制的原理，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)。海爾集團改變傳統(tǒng)財務(wù)報表模式，將其分解到每位員工的四張表：損益表、日清表、人單酬表和流程表。通過這四張表，進行內(nèi)部價值鏈的分析，達到成本的控制以及客戶的挖掘。

3.完善相關(guān)制度

（1）建立戰(zhàn)略管理會計從業(yè)資格制度

關(guān)于戰(zhàn)略管理會計有兩種理論，一種認為其屬于管理會計的分支，一種則認為其屬于管理會計的發(fā)展。不論其是哪一種屬性，我們都應(yīng)當加強對戰(zhàn)略管理會計入職資格的制度監(jiān)管。建議采取從業(yè)資格考試的制度規(guī)范工作人員的工作能力。該制度不僅需要考察其理論知識，還要考察其操作知識。比如，可以通過現(xiàn)場的ERP操盤模擬來考察其綜合知識的運用。

（2）完善相關(guān)法律法規(guī)制度

相關(guān)部門應(yīng)當針對戰(zhàn)略管理會計的實施過程、信息渠道、監(jiān)督途徑以及救濟途徑進行規(guī)制，規(guī)范信息獲取途徑以及相關(guān)分析方法的應(yīng)用。企業(yè)也應(yīng)當結(jié)合自身情況，基于法律法規(guī)的規(guī)范，制定相應(yīng)的規(guī)范措施，以避免企業(yè)戰(zhàn)略風險的發(fā)生。

四、結(jié)論

戰(zhàn)略管理會計對與企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)有著重要的意義，不僅可以實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴大，而且還可以在規(guī)模擴大的同時保證企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。只有結(jié)合企業(yè)、高校、會計人員以及相關(guān)政府部門的共同努力，才能使戰(zhàn)略管理會計不斷得到推廣以及熟練應(yīng)用。

參考文獻：

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