探索成本管理方法 創(chuàng)新成本控制思路

曾園

一直以來，成本控制是供水企業(yè)高度關(guān)注的問題，然而一提到成本控制問題，很多部門都認為是財務(wù)的事，業(yè)務(wù)部門做事時也很少考慮成本問題，等到成本超支了，才咨詢財務(wù)意見。為了改變成本控制現(xiàn)狀，提高成本控制水平，需要建立一個嚴(yán)密的成本控制環(huán)，用統(tǒng)一的規(guī)章制度和科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)定額約束和指導(dǎo)每一項工作，把成本控制覆蓋到企業(yè)所有作業(yè)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程，使其成為全體員工的自覺行為。

我國現(xiàn)行供水價格定價體系明確表達了“價格=成本+利潤”的關(guān)系。由于供水行業(yè)的特點決定了在外部經(jīng)濟環(huán)境變動不大的情況下，售水量將保持相對穩(wěn)定，所以一旦價格確定，利潤來源的主要途徑只有降低成本。成本既是定價的基礎(chǔ)又成為影響利潤的關(guān)鍵因素。供水行業(yè)的成本控制從二十世紀(jì)九十年代初期提出“降本增效”，經(jīng)歷了“口號管理”、計劃成本控制，到目前的全面預(yù)算管理階段，效果突出，成績斐然。但隨著全面預(yù)算管理的不斷推進，當(dāng)非產(chǎn)品生產(chǎn)性成本下降到一定期間后，如果成本控制的重點沒有逐步轉(zhuǎn)向生產(chǎn)性開支，則控制成本勢必感到力不從心，降無可降。要怎樣突破瓶頸，在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下持續(xù)、合理、科學(xué)的控制成本是本文重點探討的問題。

一、供水企業(yè)成本結(jié)構(gòu)

二、成本控制主要改進措施

1.運用作業(yè)成本理念，建立環(huán)節(jié)控制體系

在作業(yè)成本法下，通過對作業(yè)成本池的確認、計量，分配總資源，實現(xiàn)科學(xué)計算產(chǎn)品成本，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。供水行業(yè)的售水量及售水結(jié)構(gòu)由市場決定。因此，我們的重點不在“以計算各售水產(chǎn)品的精確成本定優(yōu)劣”，不以“成本”論成本，而是通過運用作業(yè)成本理念分析各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本動因和成本耗費來尋求控制和改善成本的途徑和方法。

因為供水企業(yè)有清晰的制水、供水、營銷服務(wù)等作業(yè)環(huán)節(jié)，有利于確認主要作業(yè)，明確作業(yè)中心，建立作業(yè)成本控制體系。例如：

通過分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因，并對各項作業(yè)資源耗費跟蹤管理，抓住資源流向成本對象的關(guān)鍵，揭示哪些資源是必需的，哪些資源需要減少，哪些資源需要重新分配，引導(dǎo)管理人員注重成本發(fā)生的過程及原因，采取改進工藝設(shè)計、技術(shù)創(chuàng)新等措施，盡可能降低必要作業(yè)的資源耗費，杜絕不必要的作業(yè)資源浪費，從而達到成本控制的目的。

2.設(shè)立目標(biāo)成本，科學(xué)制定單位消耗定額和標(biāo)準(zhǔn)

供水企業(yè)成本管理模式一般采用“先確定目標(biāo)利潤，再確定目標(biāo)成本”程序。在整個目標(biāo)成本的制定、分解、考核過程中，對不同的成本項目規(guī)定各種單位消耗定額和標(biāo)準(zhǔn)尤其重要，科學(xué)制定單位消耗定額和標(biāo)準(zhǔn)是有效控制目標(biāo)成本的關(guān)鍵。

首先，定額和標(biāo)準(zhǔn)可參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)制定。例如，電耗、礬耗、氯耗參照建設(shè)部頒布的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和同行業(yè)平均先進水平，根據(jù)單位電耗和單位制水材料消耗乘以制水量確定電費和制水材料的總成本，成本與單耗定額不能脫節(jié)。其次，屬于本企業(yè)可靈活控制的定額標(biāo)準(zhǔn)可以參照歷史數(shù)據(jù)詳細測算后由領(lǐng)導(dǎo)層定奪。例如：辦公用品的消耗定額和標(biāo)準(zhǔn)可以按照××元/人/年制定，年辦公費=人數(shù)×辦公用品單耗。再次，建立完善的定額、標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，以定額和標(biāo)準(zhǔn)作為控制分析成本的依據(jù)，通過事前制定定額，事中按定額進行控制、事后按定額計算和分析差異的過程，促進企業(yè)降低成本。

3.有的放矢，對成本項目實行重點控制和例外管理

按照精細化管理原則，成本項目可以細分為成百上千個，在眾多的成本項目中如果每一個項目都投入相同的時間和精力，勢必造成有的項目管理不到位、執(zhí)行不徹底，有的項目又控制過度，浪費資源。因此，分清主次抓重點，關(guān)注異常管例外是提高成本控制效率的有力措施。

對于酌量性控制的支出和適度控制的支出項目一旦年度定額和標(biāo)準(zhǔn)確定，其控制程序可以相對簡化，適當(dāng)關(guān)注，但總成本占比較大或總支出絕對值較大或?qū)﹂L遠發(fā)展影響較大的項目要重點關(guān)注。例如：修理費和折舊占供水企業(yè)總成本的25%左右，是需要高度關(guān)注的項目，對這些項目要深度分析，挖掘根本，跟蹤控制。

根據(jù)例外管理的原則，我們對于控制標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的問題，不必事無巨細，逐項控制。而應(yīng)著重關(guān)注于偏離計劃和預(yù)期效果的事件以及不正常的成本差異。一般有以下情況：一是成本差異額較大的事項；二是經(jīng)常出現(xiàn)差異的事項；三是可避免的原因引起的性質(zhì)嚴(yán)重的事項；四是影響公司決策的事項。對于這些例外事項，我們要分析原因，并及時作出反應(yīng)，集中力量抓主要矛盾，從而提高成本控制效率。

4.建立完善的成本考核制度，形成成本控制的閉環(huán)

供水企業(yè)普遍采用全面預(yù)算管理作為成本控制的工具，因此全面預(yù)算管理的考核理應(yīng)成為成本考核的主要內(nèi)容。但全面預(yù)算管理考核是企業(yè)存在的控制難點。只有正確把握成本考核方向和掌握成本考核力度，形成“制定標(biāo)準(zhǔn)—執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)—檢查考評”的成本控制循環(huán)系統(tǒng)，每經(jīng)過一次循環(huán)，成本控制標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)有所改善，成本控制手段也應(yīng)更加科學(xué)。使成本考核變被動為主動，更具有實際意義。

（1）分清責(zé)任中心。屬于該責(zé)任中心的成本一定是其通過一定方式可知曉的；是其能夠?qū)Πl(fā)生的的成本準(zhǔn)確計量的；是其通過自己的行為調(diào)節(jié)和控制的。例如制水材料的耗費由價格和耗用量決定，對水廠而言只能控制其用量，而不能控制其價格，所以考核水廠是只能用耗用量作為考核內(nèi)容，制水材料的價格考核則要劃歸生產(chǎn)采購部門。

（2）編制和修訂預(yù)算考核成本?？己斯ぷ鞑皇且鹊筋A(yù)算執(zhí)行完畢后才進行，需要在執(zhí)行前收集行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和歷史數(shù)據(jù)根據(jù)預(yù)定產(chǎn)量、消耗定額等，結(jié)合實際生產(chǎn)經(jīng)營情況編制和修訂預(yù)算考核成本。這個步驟對以絕對值考核的預(yù)算項目尤其重要，是整個管理考核的基礎(chǔ)。

（3）把技術(shù)指標(biāo)作為考核體系有益的補充。傳統(tǒng)預(yù)算考核一般只考核可比產(chǎn)品成本預(yù)算完成情況的絕對值，缺乏科學(xué)性和公正性。可以在考核體系中補充指標(biāo)（生產(chǎn)設(shè)備利用率、完好率、設(shè)備故障停機率、管網(wǎng)搶修率、原材料利用率等），與單位定額標(biāo)準(zhǔn)互補，成為考核的主要內(nèi)容。

5.集思廣益，挖掘潛力，讓員工成為成本控制的生力軍

成本控制需要理念、管理和技術(shù)的同步提高，這些都需要員工的創(chuàng)造和執(zhí)行。員工的思想就是企業(yè)的潤滑劑，它的每次閃光，都推動企業(yè)的前進。一個在工作崗位干了十幾年的老員工，可以根據(jù)積累的經(jīng)驗提出工藝改進和流程優(yōu)化，一個新進員工也可以用新思想、新理論發(fā)現(xiàn)實際工作的缺陷。企業(yè)要善于激發(fā)員工潛力，鼓勵員工在崗位上開展設(shè)備、技術(shù)、產(chǎn)品品質(zhì)革新、合理建議等創(chuàng)新活動，集思廣益，用員工智慧創(chuàng)造企業(yè)財富。

成本控制是長期工程，不在朝夕之功。需要從建立、健全基礎(chǔ)資料開始，以全面預(yù)算管理為核心，以科學(xué)的定額、標(biāo)準(zhǔn)為控制標(biāo)桿，以作業(yè)成本理念為控制手段，以有效的考核體系為動力，全體員工上下同心，實現(xiàn)供水企業(yè)成本控制的長效機制。