境外企業(yè)外幣報表折算問題探討

周玉

摘要：隨著世界經(jīng)濟全球化，越來越多的中國企業(yè)走出國門，國際經(jīng)營也面臨一些新的財務(wù)問題。其中外幣報表折算問題日益重要。選擇合適的外幣報表折算方法，有助于規(guī)避和弱化匯率變動風險，更切實地反映公司資產(chǎn)、負債情況。在企業(yè)會計準則中，對外幣報表折算的規(guī)定主要為指導性意見。本文筆者從實踐出發(fā)，對外幣報表折算難點問題進行探討。

關(guān)鍵詞：外幣；折算；報表；

中圖分類號：F233文獻標識碼：A文章編號：1674-3520（2014）-06-00313-01一、外幣報表折算的形成

由于境外子公司記賬本位幣不同于母公司記賬本位幣，每月會計期末需將子公司報表折算為與母公司一致的本位幣后，再進行合并報表。由于匯率波動及對不同報表選擇不同的匯率，會在折算時產(chǎn)生外幣報表折算差。與匯兌損益不同，外幣報表折算差是企業(yè)當期未實現(xiàn)的損益，在資產(chǎn)負債表中單獨列示。

二、外幣報表折算重難點探討

首先應(yīng)選擇合適的折算匯率。通常為對于資產(chǎn)負債類科目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率；對于損益類科目采用期初與期末的平均匯率。

其次考慮主表折算順序，資產(chǎn)負債表和利潤表要交替折算。先折出資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益中用歷史匯率折算的科目，然后用每期平均匯率折算利潤表，得到“歸屬于母公司所有者凈利潤”，資產(chǎn)負債表未分配利潤的年末數(shù)=年初數(shù)+“歸屬于母公司所有者凈利潤”-“利潤分配及提取盈余公積”。

（一）資產(chǎn)負債表重點分析如下：

1、壞賬準備的折算：對于資產(chǎn)類項目，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款在資產(chǎn)負債表中為凈額列示，其所計提各項資產(chǎn)減值準備，在利潤表中以“資產(chǎn)減值損失”列示。實踐中將外幣表折成人民幣表，如應(yīng)收款項凈額用資產(chǎn)負債表日匯率，而資產(chǎn)減值損益用平均匯率，會造成應(yīng)收款項凈額≠應(yīng)收款項原值-計提的資產(chǎn)減值準備。故實踐中對壞賬準備的本年計提數(shù)、期末數(shù)用資產(chǎn)負債表即期匯率折算，把期末期初匯率不同造成的差異，單設(shè)一列“匯率差異變動數(shù)”，這樣便于查詢壞賬準備多少是實際計提產(chǎn)生，多少是匯率折算引起的。并把壞賬準備的計提數(shù)列入利潤表資產(chǎn)減值損失科目，這樣三主表相互平衡，并采用資產(chǎn)負債表日匯率更能反映資產(chǎn)的存在情況。

2、股本的折算：母公司對子公司的股本投資的折算匯率，應(yīng)采用歷史匯率。如2013年1月1日境外子公司收到母公司匯入實收資本1000萬美元，匯率為6.5,折子公司資產(chǎn)負債表時，實收資本按1月1日歷史匯率為6500萬人民幣。資產(chǎn)負債采用期末匯率6.0969，折算后外幣報表折算差為6096.9-6500=-403.1萬元。將母公司長期股權(quán)投資6500萬元與子公司實收資本6500萬元抵消后，母公司合并報表反映外幣折算差為-403.1萬元。

3、未分配利潤的外幣折算：未分配利潤期末數(shù)折算公式為：年初未分配利潤數(shù)+本年利潤-本年的利潤分配。年初數(shù)按資產(chǎn)負債表上年未分配利潤年末數(shù)填列，本年利潤根據(jù)當期折算后損益表各項本年累計數(shù)匯總而成。對于本年利潤分配項目需采用一定折算匯率，但采用何種匯率折算，準則并未明確。實際工作中如果對損益科目采用期初與期末平均匯率折算，通常對利潤分配的項目也按同口徑匯率折算。

4、少數(shù)股東權(quán)益的折算：準則規(guī)定編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。此原則表明少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)所有者權(quán)益一部分，包含了少數(shù)股權(quán)所代表的股本、資本公積和盈余公積等項目，同樣應(yīng)承擔折算匯率變動形成的外幣折算差，承擔匯率風險。

實踐中直接用少數(shù)股東權(quán)益外幣金額乘以資產(chǎn)負債表匯率，得出少數(shù)股東權(quán)益的人民幣金額。而不是用損益表中按月累加的少數(shù)股東損益數(shù)與少數(shù)股東權(quán)益年初數(shù)相加。

（二）利潤表重點分析如下：

1、每月折算當期發(fā)生額，逐期累加：利潤表為月度報表，當月發(fā)生額用月平均匯率折算。如1月份利潤表用1月平均匯率，2月末僅需對2月當期發(fā)生額用2月平均匯率折算，用1月的折算額加上2月的當期折算額得出本年累計數(shù)。不能用1至2月累計的外幣數(shù)直接乘以平均匯率得出本年累計數(shù)，這樣會讓兩個月當期發(fā)生數(shù)相加不等于本年累計數(shù)，造成人民幣數(shù)不勾稽。同時當匯率波動較大時，直接對本年累計數(shù)進行折算，不能真實反映企業(yè)利潤情況。

2、綜合收益的折算：其他綜合收益為外幣報表折算差、資本公積變動等。將資產(chǎn)負債表中外幣報表折算差和資本公積期末數(shù)減去期初數(shù)，差額填入利潤表中其他綜合收益。

凈利潤金額加上其他綜合收益金額得到綜合收益總額。

歸屬于少數(shù)股東的綜合收益的計算方法為，用資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權(quán)益期末數(shù)減期初數(shù)，再減去利潤表中少數(shù)股東損益數(shù)，得到當年少數(shù)股東綜合收益金額。

（三）現(xiàn)金流量表重點分析如下：

準則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照合理方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。需要注意事項為：

1、現(xiàn)金流量表采用與利潤表相似折算方法，用本月發(fā)生數(shù)乘以平均匯率，得出當期金額，然后按月累計，形成現(xiàn)金流量表本年累計數(shù)。此折算方法比用本年美元累計數(shù)直接乘平均匯率方法更準確還原現(xiàn)金流量金額，避免匯率波動多大，對現(xiàn)金流折算數(shù)額的失真。

2、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額采用資產(chǎn)負債表匯率折算，而其他項目采用即期匯率或即期匯率近似匯率折算。不同匯率形成的折算差額列入?yún)R率變動對現(xiàn)金的影響中。

三、平衡及時性、準確性、統(tǒng)一性三者關(guān)系

外幣報表折算除需折三張主表，還包括大量副表。對于涉外機構(gòu)眾多的集團企業(yè)，合并報表需層層抵消，幣種層層轉(zhuǎn)換，會花費財務(wù)人員大量精力。而公司管理層對報表的及時性和準確性要求很高，所以更要注重報表的及時性、準確性和采用政策的統(tǒng)一性。筆者認為應(yīng)運用先進技術(shù)手段，開發(fā)會計集中核算或ERP系統(tǒng)，制定統(tǒng)一折算方法，在全球報表系統(tǒng)中實現(xiàn)自動合并及外幣報表轉(zhuǎn)換，提高報表及時準確性。

參考文獻：

[1]張政媛.《外幣報表折算及境外企業(yè)合并實物探討》,會計之友2013年8期上

[2]陳益群,曹銀娣,陳旭.《外幣財務(wù)報表折算有關(guān)問題探討》,財會學習2006.10