約當產(chǎn)量法的缺陷及改進建議

李麗萍

摘要：

約當產(chǎn)量法是生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中進行分配最常用的方法，從完工程度的測定、單位成本的確定兩方面對約當產(chǎn)量法質(zhì)疑并提出改進建議，使其更加合理準確的分配生產(chǎn)費用。

關鍵詞：

約當產(chǎn)量法；完工產(chǎn)品；缺陷；建議

中圖分類號：

F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）22010903

1約當產(chǎn)量法及其運用

約當產(chǎn)量法就是先把實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量，按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，然后，把產(chǎn)品成本計算單上的生產(chǎn)費用，按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量的比例進行分配的方法。

約當產(chǎn)量法的計算公式：

約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度（或投料率）

某項費用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）

完工產(chǎn)品該項費用=完工產(chǎn)品數(shù)量×該項費用分配率

在產(chǎn)品該項費用=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×該項費用分配率

通過以上計算過程我們可以看出，約當產(chǎn)量法的關鍵問題就是約當產(chǎn)量的計算。生產(chǎn)費用是由直接材料、直接人工和制造費用三大成本項目組成的，分配不同成本項目時，約當產(chǎn)量的計算方法略有不同。

1.1分配直接材料費用時約當產(chǎn)量的計算

約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×投料率

投料率是在產(chǎn)品已投料與完工產(chǎn)品應投料的百分比，生產(chǎn)投料方式的不同導致投料率的不同。

（1）材料在生產(chǎn)開始時一次性投入。此時的投料率是100%，在這種情況下，不管在產(chǎn)品的完工程度如何，在產(chǎn)品的實際數(shù)量即為其約當產(chǎn)量。

（2）材料在生產(chǎn)過程中逐漸投入。此時，投料率與產(chǎn)品的完工程度是一致的（見完工程度的計算）。

（3）原材料分工序投入且在每道工序開始時一次性投入時，此時每道工序內(nèi)部的投料率還是100%。投料率可按如下公式計算：

投料率=到本工序為止的累計材料消耗定額/產(chǎn)品材料消耗定額×100%

（4）原材料分工序投入且在每道工序陸續(xù)投入此時，由于每道工序內(nèi)部的在產(chǎn)品加工程度不同，有的剛剛開始加工，而有的可能已經(jīng)加工完畢，因此為了簡化核算，工序內(nèi)部的投料率統(tǒng)一按50%計算總投料率，可按以下公式計算：

投料率=（前道工序為止的累計材料消耗定額+本工序材料消耗定額×50%）/完工產(chǎn)品材料消耗定額×100%

這樣，計算出不同投料方式下的投料率后，就可以進一步計算出在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，進一步計算出原材料費用分配率，從而可以按照約當產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配原材料。

1.2分配直接人工與制造費用時約當產(chǎn)量的計算

約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

對于完工程度，一般是通過定額工時來計算的，且完工程度=（前道工序為止累計工時定額+本道工序工時定額×50%）/完工產(chǎn)品工時定額×100%。

1.3約當產(chǎn)量法的應用舉例（平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法）

某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個步驟，材料在開始生產(chǎn)時一次投入，月末在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量法計算，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%。有關產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費用資料見下表。

2約當產(chǎn)量法存在的主要缺陷

2.1在產(chǎn)品完工程度的測定

約當產(chǎn)量法的問題在于在產(chǎn)品完工程度的確定比較復雜。目前，一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測定或其他方法，計算在產(chǎn)品完工程度。由于各工序內(nèi)部的在產(chǎn)品加工程度不同，有的正在加工之中，有的已加工完畢，有的還未加工。因此，為了簡化核算，在計算各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度時，按平均完工50%計算。如上面例題所示，在計算直接人工和制造費用的約當產(chǎn)量時，因為在每道工序在產(chǎn)品的完工程度都不一致，所以，工序內(nèi)部的完工程度一般按50%計算。我認為，本工序工時定額乘50%值得再深究。因為這種做法其實不符合實際情況。它顯然是把在產(chǎn)品盤存統(tǒng)計采取了“劃地為牢”的做法，把在本工序地段堆放的在產(chǎn)品都作為本工序的在產(chǎn)品，因此才會有上述情況，“有的已加工完畢，有的還未加工。”

2.2約當產(chǎn)量法下單位成本的確定

企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程是連續(xù)、依次進行的，尤其是在現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)里，隨著先進工藝技術(shù)的提高和采用，在流水作業(yè)，自動化操作日臻完善的條件下，這種生產(chǎn)的連續(xù)性表現(xiàn)得更為明顯。這時，月初在產(chǎn)品將在本月繼續(xù)加工為產(chǎn)成品，而本月末的在產(chǎn)品只可能是本月投產(chǎn)而尚未完工的產(chǎn)品。從成本計算的角度考慮，月初在產(chǎn)品成本應當全部計入當月完工產(chǎn)品成本中，而本月發(fā)生的生產(chǎn)費用大部分隨著本月完工產(chǎn)品而計入當月產(chǎn)成品成本，小部分留存于月末在產(chǎn)品之中，即期末在產(chǎn)品成本只受到本期生產(chǎn)耗費水平的影響，而與期初在產(chǎn)品成本無關。

3約當產(chǎn)量法的改進建議

3.1確定在產(chǎn)品完工程度的改進建議

由于“劃地為牢”的做法不符合實際情況，在實際工作中，統(tǒng)計部門是采用“開放政策”的，即本工序加工完畢的在產(chǎn)品才算作本工序的在產(chǎn)品，本工序還未加工的在產(chǎn)品應統(tǒng)計到上工序在產(chǎn)品中，如果還有第三道工序，存放在第三道工序地段的還未加工的在產(chǎn)品，應返統(tǒng)計到第二道工序在產(chǎn)品之中。所以，在計算完工程度時也應按實際計算。

3.2確定完工產(chǎn)品單位成本的改進建議

采用“先進先出法”來確定完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本及單位成本更合理。采用先進先出法時，將不同時間投入生產(chǎn)的產(chǎn)品，分為不同的層次，各層次分別保留其原始成本，不與其他層次合并，并假設先投入生產(chǎn)的產(chǎn)品先加工完成，并先轉(zhuǎn)移到下一個車間繼續(xù)加工或完工入庫，因此，月初在產(chǎn)品成本全部計入完工產(chǎn)品成本，而本月投入的成本則在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。很明顯，期初在產(chǎn)品雖然也在本期加工，但它與本期開工并完工的產(chǎn)品，屬于不同的層次，其成本自然也不同。完工產(chǎn)品的成本包括期初在產(chǎn)品加工完成的成本和本期開工并完工產(chǎn)品的成本。

3.3改進后的約當產(chǎn)量法在案例中的運用

以第一部分中的案例為例，若按“開放政策”盤存統(tǒng)計在產(chǎn)品，假設是沖壓工序，則月末在產(chǎn)品應為還未加工的在產(chǎn)品。因此，上述例子應變?yōu)椋?/p>

用改進后的約當產(chǎn)量法計算得出的完工產(chǎn)品成本及期末在產(chǎn)品成本是不同的。在例中，約當產(chǎn)量法改進前較高的在產(chǎn)品成本將會導致企業(yè)期末存貨成本增加，存貨周轉(zhuǎn)率降低，資產(chǎn)虛增，此外，在產(chǎn)品占用資金過多，會使企業(yè)的有限資金積壓，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而較低的產(chǎn)成品成本，則使企業(yè)營業(yè)利潤虛增，所得稅支付也相應增加。

假設沖壓工序，完工程度的測定比較特殊，但也說明了對于不同的工序應采用開放的約當產(chǎn)量法。加權(quán)平均法的計算雖較為簡單，而先進先出法更符合產(chǎn)品的工藝過程，能真實地反映資金耗費與產(chǎn)品成本形成的客觀過程。

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