理清審計(jì)思路 抓住審計(jì)重點(diǎn)

秦治軍 謝飛玲

摘 要：工程竣工結(jié)算審計(jì)是一個(gè)較為復(fù)雜且系統(tǒng)的過程，這是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員不僅要具備良好的建筑施工及工程造價(jià)專業(yè)素養(yǎng)，還要對(duì)建筑法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范以及定額有充分正確的理解，并具備溝通的技巧和談判的藝術(shù)。下面筆者就某一橋梁工程的審計(jì)過程進(jìn)行梳理，以供大家參考。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；方法；重點(diǎn)

前 言

竣工結(jié)算審計(jì)是工程造價(jià)控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)高度重視工程竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)工作應(yīng)遵守《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》，做到審計(jì)依據(jù)充分合法，審計(jì)證據(jù)客觀真實(shí)。

1 了解項(xiàng)目概況，理清審計(jì)思路

該橋梁工程設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為雙向六車道城市快速路。橋梁全長(zhǎng)1068m，其中主橋長(zhǎng)度為380m，為反對(duì)稱五跨連續(xù)雙鋼塔斜拉橋，跨徑組合為2×50+180+2×50m。北引橋長(zhǎng)326m，為現(xiàn)澆箱梁與預(yù)制安裝小箱梁先簡(jiǎn)支后連續(xù)的組合結(jié)構(gòu)，南引橋?yàn)轭A(yù)應(yīng)力混凝土連續(xù)現(xiàn)澆箱梁。

在了解項(xiàng)目的基本情況后，審計(jì)方要求被審計(jì)單位提供詳細(xì)的背景及前期資料，如：項(xiàng)目立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、評(píng)標(biāo)、協(xié)議等資料。以便審計(jì)人員對(duì)工程情況的進(jìn)一步了解。

接下來，審計(jì)人員應(yīng)首先熟悉工程招投標(biāo)文件及工程施工合同，了解工程基本情況的同時(shí)，主要注意這些文件關(guān)于該工程具體的、專有的條款。如招標(biāo)文件中關(guān)于項(xiàng)目?jī)?nèi)容的具體描述和要求，商務(wù)標(biāo)的編制說明，合同的專用條款等。這些內(nèi)容是進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的最主要和直接的依據(jù)，也是對(duì)工程變更簽證審核的前提，必須全部理解吃透，以確保審計(jì)結(jié)論的充分、合法、合理。

審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目資料實(shí)際情況并結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定了本項(xiàng)目審計(jì)的思路：重點(diǎn)抓程序，管理不放過，變更要合規(guī)。因此審計(jì)人員把以下幾點(diǎn)作為實(shí)施審計(jì)的重點(diǎn)：

（1）基建程序是否符合相關(guān)法律法規(guī)。

（2）內(nèi)部控制制度的完善性及有效性。

（3）重大變更的的真實(shí)性、合規(guī)性。

（4）工程結(jié)算和現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性、合規(guī)性。

2 結(jié)算審計(jì)方法

熟悉立項(xiàng)文件、招投標(biāo)文件、BT協(xié)議、合同、初步設(shè)計(jì)圖紙、竣工圖紙、內(nèi)控制度等資料，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)控制度的完整性、執(zhí)行力以及招標(biāo)文件、合同書對(duì)結(jié)算的約定條款。

2.1 工程變更審計(jì)方法

2.1.1 工程變更案例情況介紹

鋼箱梁落梁方案的變更。該工程主橋?yàn)殇撓淞航Y(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，塔梁互為影響，施工難度大，招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)圖紙中推薦鋼箱梁安裝采用頂推法進(jìn)行施工。2008年11月建設(shè)單位組織專家評(píng)審會(huì)議評(píng)議，經(jīng)過對(duì)線性控制、局部應(yīng)力控制、施工難度、施工進(jìn)度等方面比選，與會(huì)專家建議采用滿堂支架法架設(shè)鋼箱梁，由此青林灣大橋鋼箱梁安裝方法由頂推法調(diào)整為滿堂支架法。

滿堂支架方案設(shè)計(jì)采用了預(yù)應(yīng)力混凝土管樁，就滿堂支架總用鋼量便從原所需的1707t增至3312t，鋼箱梁落梁方案由頂推法調(diào)整為滿堂支架法增加費(fèi)用866萬元。

又因，鋼箱梁安裝設(shè)計(jì)參數(shù)調(diào)整，鋼箱梁落梁施工在招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)圖紙中被稱為鋼箱梁落架施工，在2008年召開的寧波市青林灣大橋工程鋼箱梁落梁方案討論會(huì)上，與會(huì)專家提出青林灣大橋落梁施工與常規(guī)落架施工有較大區(qū)別，與會(huì)專家均一致認(rèn)同：“青林灣大橋鋼箱梁落梁高度達(dá)0.835m，為超常規(guī)落梁，項(xiàng)目部積極同業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、監(jiān)控等各方溝通，又多次聯(lián)合實(shí)用動(dòng)力（上海）、柳州OVM公司、同濟(jì)大學(xué)、浙江大學(xué)等國(guó)內(nèi)外知名廠家、科研單位交流進(jìn)行技術(shù)攻關(guān)，最終確定采用實(shí)用動(dòng)力（上海）液壓有限公司提供的PLC控制的多點(diǎn)同步頂升（下降）液壓系統(tǒng)來實(shí)施整體、同步落梁施工作業(yè)。簽訂的合同價(jià)為560萬元。

2.1.2 鋼箱梁變更審計(jì)過程

以上鋼箱梁支架方案變更一是增加了滿堂支架費(fèi)用866萬元，二是因鋼箱梁安裝設(shè)計(jì)參數(shù)調(diào)整，超常規(guī)落梁增加費(fèi)用560萬元。

審計(jì)人員在審查鋼箱梁安裝變更時(shí)認(rèn)為：

（1）首先設(shè)計(jì)推薦的頂推法方案和專家組討論的滿堂支架法方案均為可行方案，均可滿足施工要求，鋼箱梁落梁方案由頂推法調(diào)整為滿堂支架法，主要是認(rèn)為對(duì)橋梁線性控制、局部應(yīng)力控制、施工難度、施工進(jìn)度控制更有利。基于這樣方案替代產(chǎn)生的費(fèi)用增加不應(yīng)由業(yè)主單位承擔(dān)，審計(jì)組認(rèn)為，方案可以變更，費(fèi)用不另增加。

（2）因鋼箱梁安裝設(shè)計(jì)參數(shù)調(diào)整，專家結(jié)論為超常規(guī)落梁，由此引起的費(fèi)用增加，屬于可變更增加費(fèi)用。

（3）經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：在提供的資料中，未見變更方案及變更費(fèi)用按城建管理辦法規(guī)定報(bào)相關(guān)部門批準(zhǔn)的資料。審計(jì)建議重大方案變更須依據(jù)管理辦法報(bào)主管部門審批后計(jì)入。

2.1.3 變更審計(jì)采用的主要方法

（1）工程變更首先需要關(guān)注工程變更事件、變更原因是否構(gòu)成變更成立的條件。

（2）關(guān)注變更報(bào)批的程序。

2.2 工程索賠審計(jì)方法

2.2.1 工程索賠案例情況介紹

由于征地延誤及南岸規(guī)劃調(diào)整等原因，總工期延期近2年，自進(jìn)場(chǎng)施工以來，人工費(fèi)的價(jià)格即持續(xù)上漲，整個(gè)施工期內(nèi)人工費(fèi)的實(shí)際支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了投標(biāo)預(yù)算及投標(biāo)期的市場(chǎng)人工工資水平，漲幅之大超過了正常預(yù)見和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍。根據(jù)合同通用條款第20.4（7）款“承包人無法預(yù)見，也無法采取措施加以防范的……”及建建發(fā)【2008】163號(hào)文件規(guī)定，施工單位向建設(shè)單位提出了人工索賠，索賠補(bǔ)償?shù)娜斯べM(fèi)為551萬元。

2.2.2 工程索賠審計(jì)過程

審計(jì)人員對(duì)該補(bǔ)償費(fèi)用進(jìn)行了全面分析，審計(jì)發(fā)現(xiàn)：①索賠資料較為齊全。②人工索賠送審費(fèi)用按《公路工程預(yù)算定額（2007版）》的人工預(yù)算單價(jià)52.42元與投標(biāo)時(shí)采用的《公路工程預(yù)算定額（1992版）》單價(jià)16.02元的差值進(jìn)行計(jì)算人工價(jià)差。

審計(jì)認(rèn)為：在索賠資料齊全的情況下，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在工程索賠金額的合理性方面，著手審查索賠補(bǔ)償計(jì)算方式是否合理。審計(jì)認(rèn)為，上述人工補(bǔ)償計(jì)算方法未考慮新老定額人工消耗量幅度差，補(bǔ)償計(jì)算方式應(yīng)調(diào)整，審計(jì)建議補(bǔ)差應(yīng)考慮新老定額人工消耗量幅度差，經(jīng)審核調(diào)整該項(xiàng)索賠核減金額達(dá)288萬元。

2.2.3 工程索賠審計(jì)采用的主要方法

確定的審計(jì)方法為：①關(guān)注索賠事件成立的條件；②發(fā)生索賠事件后監(jiān)理單位簽證資料的真實(shí)性以及確認(rèn)及時(shí)性；③關(guān)注索賠補(bǔ)償金額的合理性。

2.3 審計(jì)取證單取證的方式方法

建立良好的溝通制度是提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。良好的溝通制度可以從以下方面參考建立：

（1）審計(jì)組內(nèi)部要加強(qiáng)溝通，審計(jì)人員之間應(yīng)就審計(jì)中各自發(fā)現(xiàn)的問題積極交流，從多個(gè)角度分析、研究并解決問題。

（2）審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)加強(qiáng)同建設(shè)單位的聯(lián)系，如有必要還需要與項(xiàng)目管理單位、施工單位、監(jiān)理及設(shè)計(jì)單位進(jìn)行溝通。

（3）審計(jì)結(jié)論初步形成后，審計(jì)組應(yīng)同建設(shè)單位和施工單位充分溝通，交換意見，并就存在的分歧充分協(xié)商，力爭(zhēng)達(dá)成一致意見，形成最終的審計(jì)結(jié)論，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié) 語

綜上所述，審計(jì)工作需要很多的耐心和很誠(chéng)懇的態(tài)度來完成，理清審計(jì)思路，抓住審計(jì)重點(diǎn)是其亙古不變的真理和要求。

參考文獻(xiàn)

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