關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的思考

曲健

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作為單位管理的重要組成部分，對于確保資產(chǎn)安全完整，提高資金使用效率，防止經(jīng)濟(jì)舞弊，保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)順利進(jìn)行，具有重要的意義。本文就市場經(jīng)濟(jì)條件下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了分析，并提出加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的建議和對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;思考一、引言

行政事業(yè)單位作為我國市場經(jīng)濟(jì)的特殊會計(jì)主體，其主要職能在于為社會公眾提供服務(wù)職能，因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)與企業(yè)有所不同。新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已于2014年1月1日開始實(shí)施，根據(jù)新的規(guī)范，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目標(biāo)在于確保單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性和合規(guī)性，保證資產(chǎn)安全有效、會計(jì)信息準(zhǔn)確完整，防止經(jīng)濟(jì)舞弊和腐敗，提高公共服務(wù)效率。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)堅(jiān)持的原則包括全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性，因此，行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時(shí)應(yīng)將內(nèi)部控制管理貫穿單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃、決策、執(zhí)行的全過程，實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全面控制，另外，應(yīng)對重要的經(jīng)濟(jì)活動加以關(guān)注和控制，強(qiáng)化各部門和崗位的管理、加強(qiáng)職責(zé)分工、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，形成崗位之間的相互制約和監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，內(nèi)部控制管理應(yīng)當(dāng)與單位的實(shí)際情況相結(jié)合，隨著單位業(yè)務(wù)活動的變化不斷調(diào)整和完善，以達(dá)到最好的控制效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識有待提高

目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識還有待進(jìn)一步提高，特別是單位負(fù)責(zé)人往往對財(cái)務(wù)管理和公共服務(wù)業(yè)務(wù)更為關(guān)心，對于內(nèi)部控制不夠重視，導(dǎo)致行政事業(yè)單位未建立良好的內(nèi)部控制內(nèi)外部環(huán)境，內(nèi)部控制制度尚不完善，對于內(nèi)部控制制度的落實(shí)執(zhí)行不到位，影響單位內(nèi)部控制效果。

（二）內(nèi)部控制制度體系尚待完善

部分行政事業(yè)單位由于對內(nèi)部控制不夠重視等原因，內(nèi)部控制規(guī)定僅分散于各個財(cái)務(wù)管理制度中，內(nèi)部控制制度體系還不完善。部分單位雖然制訂了內(nèi)部控制制度，但是制度未覆蓋單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，難以對單位全部業(yè)務(wù)加以控制和管理。部分單位未制訂相應(yīng)的執(zhí)行制度和措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，難以落到實(shí)處。

（三）預(yù)算控制有待加強(qiáng)

根據(jù)新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的首要內(nèi)容即為預(yù)算業(yè)務(wù)控制。目前，部分行政事業(yè)單位預(yù)算管理機(jī)制還不完善，未建立健全的預(yù)算編制、審批和執(zhí)行、決策和評價(jià)機(jī)制。部分單位未對未來預(yù)算期可能發(fā)生的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行預(yù)測，僅以上年決算作為本年的預(yù)算數(shù)據(jù)。部分單位未結(jié)合各部門的實(shí)際情況編制預(yù)算，預(yù)算更未編制到具體項(xiàng)目，預(yù)算在實(shí)際開支時(shí)無法準(zhǔn)確執(zhí)行。部分行政事業(yè)單位在預(yù)算編制時(shí)較為粗放，沒有科學(xué)的編制方法。部分單位在預(yù)算執(zhí)行中隨意調(diào)整和增加預(yù)算，多項(xiàng)開支均未按照預(yù)算要求進(jìn)行，使得預(yù)算失去意義。部分單位未實(shí)行預(yù)算績效管理，對于各部門的預(yù)算執(zhí)行情況未定期進(jìn)行分析和研究，對于預(yù)算執(zhí)行效果不佳的部門，未進(jìn)行監(jiān)控和評價(jià)，未實(shí)施績效管理，難以起到預(yù)算控制效果。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議和對策

（一）樹立內(nèi)部控制意識，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

行政事業(yè)單位應(yīng)樹立內(nèi)部控制意識，特別是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)增加自身的財(cái)務(wù)會計(jì)知識，進(jìn)一步強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制知識，負(fù)責(zé)人應(yīng)樹立對本單位內(nèi)部控制的制度建立和有效性負(fù)責(zé)的意識。行政事業(yè)單位應(yīng)確立準(zhǔn)確的內(nèi)部控制目標(biāo)，通過制訂內(nèi)部控制制度，采取實(shí)施措施和加強(qiáng)制度執(zhí)行，并進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估和防范意識。應(yīng)強(qiáng)化單位全體員工內(nèi)部控制觀念，幫助其認(rèn)識到內(nèi)部控制貫穿于單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)始終，并與每個人息息相關(guān)，只有各個崗位切實(shí)貫徹內(nèi)部控制制度，才能使得內(nèi)部控制在單位經(jīng)濟(jì)活動中全面發(fā)揮作用。應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提高，將專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平作為財(cái)務(wù)人員選拔的重要標(biāo)準(zhǔn)，通過繼續(xù)教育等方式，幫助單位財(cái)務(wù)人員提升專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。可以將專業(yè)素質(zhì)高和業(yè)績表現(xiàn)佳的同志加以重點(diǎn)培養(yǎng)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制領(lǐng)域的優(yōu)秀業(yè)務(wù)骨干的帶動作用，建立符合人才成長規(guī)律的晉升和發(fā)展渠道，促進(jìn)內(nèi)控相關(guān)人員自我學(xué)習(xí)、自我提升的積極性。

（二）完善內(nèi)部控制制度體系，建立相互制約監(jiān)督機(jī)制

應(yīng)根據(jù)新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，建立與單位實(shí)際相結(jié)合的內(nèi)部控制制度體系，并確保落實(shí)。首先應(yīng)對單位各類經(jīng)濟(jì)加以梳理，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分解，明確各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)加以系統(tǒng)分析，確定重要和關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制訂內(nèi)部控制制度，建立健全各項(xiàng)管理制度，建立不相容職務(wù)之間的相互制約和相互監(jiān)督機(jī)制。應(yīng)明確各個崗位之間的權(quán)責(zé)，實(shí)施分離制度，明確各個部門和各個崗位之間的事項(xiàng)、業(yè)務(wù)權(quán)限審批范圍，明確審批權(quán)限，確立相關(guān)責(zé)任，對于重要事項(xiàng)和重大決策集體決策制度，要求各個崗位各司其職，嚴(yán)禁超范圍行使職權(quán)。應(yīng)制訂歸口管理制度，根據(jù)本單位業(yè)務(wù)實(shí)際，強(qiáng)化權(quán)責(zé)對等，采取確定牽頭部門和牽頭人員形式，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行歸口管理。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)預(yù)測，強(qiáng)化全面預(yù)算管理

應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算制度，強(qiáng)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)測，制訂準(zhǔn)確的預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算對于經(jīng)濟(jì)活動的約束作用，并使預(yù)算管理對于單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面控制。行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位未來戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，對預(yù)算期可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行預(yù)測，在確定預(yù)算金額時(shí)考慮符合單位發(fā)展規(guī)劃和規(guī)律的數(shù)據(jù)，避免預(yù)算金額和單位發(fā)展情況不符。應(yīng)對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測，制訂業(yè)務(wù)和資金的總體收支計(jì)劃，采用零基預(yù)算等科學(xué)的預(yù)算編制方法，按部門、分項(xiàng)目進(jìn)行具體的預(yù)算計(jì)劃編制，特別應(yīng)強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)和費(fèi)用的開支規(guī)劃，了解各部門具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，在預(yù)算編制時(shí)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。另外，在預(yù)算執(zhí)行方面，應(yīng)確保預(yù)算的嚴(yán)肅性，杜絕隨意追加、調(diào)整預(yù)算，按照預(yù)算制度辦事，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會計(jì)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)性支出應(yīng)嚴(yán)格采用定員定額方式在限額內(nèi)開支，將預(yù)算執(zhí)行情況落實(shí)到部門和人頭，由負(fù)責(zé)人承擔(dān)預(yù)算管理責(zé)任，如預(yù)算超支，追究相關(guān)部門負(fù)責(zé)人責(zé)任。再次，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的考核，并由財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行執(zhí)行和監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行情況較好的部門，應(yīng)進(jìn)行獎勵，促進(jìn)預(yù)算管理良好實(shí)施，反之進(jìn)行處罰。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理能夠促進(jìn)單位資產(chǎn)安全完整，提高單位會計(jì)信息質(zhì)量，防止經(jīng)濟(jì)舞弊，提升單位公共服務(wù)效率，因此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，除強(qiáng)化全體員工內(nèi)部控制意識外，應(yīng)建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督，實(shí)施全面預(yù)算控制，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制落實(shí)效果，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。（作者單位：山東省濰坊市寒亭區(qū)環(huán)境衛(wèi)生管理處）

參考文獻(xiàn)：

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