應(yīng)收賬款的控制與管理分析

江林玻，李君彥，王 歡

(重慶工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院，重慶400067)

1 應(yīng)收賬款形成的原因與后果

現(xiàn)階段市場日益競爭激烈，越來越多的企業(yè)采取了賒銷的手段來達(dá)到擴(kuò)大營銷的目的。就現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)而言是信用經(jīng)濟(jì)，信用銷售已成為企業(yè)爭取客戶，擴(kuò)大銷售和經(jīng)營規(guī)模的最有效手段。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。對于同等的產(chǎn)品價(jià)格，類似的質(zhì)量水平，一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒銷的產(chǎn)品銷售額大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品銷售額。因此，客戶從賒銷中獲得利益，降低了企業(yè)的利潤，于是產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由于競爭引起的應(yīng)收賬款，其實(shí)本質(zhì)上是一種商業(yè)信用。但是應(yīng)收賬款多了也伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)的應(yīng)收賬款是屬于資本，按其道理是要交稅，所以企業(yè)承擔(dān)了很大的稅，減少了企業(yè)的流動資金，企業(yè)的生產(chǎn)等因此受到了很大的影響，并且由于一些企業(yè)片面地追求利潤最大化，鼓勵銷售人員去做，導(dǎo)致應(yīng)收賬款巨大，有些成為了壞賬，最后嚴(yán)重者將導(dǎo)致企業(yè)的倒閉。所以控制管理好企業(yè)的應(yīng)收賬款的收發(fā)變得越發(fā)的重要。

2 應(yīng)收賬款的有利影響

2.1 提高了市場準(zhǔn)入條件

一些資金實(shí)力較弱的商家，雖然能夠滿足銷售渠道，生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)過程中所需資金等受到限制，但卻無力承擔(dān)賒銷所占用的巨大資金量，使得資金滯留在銷售環(huán)節(jié)，導(dǎo)致資金鏈的斷裂。最終淘汰了部分實(shí)力相對弱小的商家，贏得了市場上的勝利。

2.2 增加銷售量

在現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)條件下，如果不能滿足市場經(jīng)濟(jì)的需求，對企業(yè)就意味著損失，所以企業(yè)為滿足市場的需要，實(shí)行賒銷的營銷策略，可以擴(kuò)大企業(yè)的銷售量，將產(chǎn)能的效果最大化。

2.3 減少庫存

企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費(fèi)、倉儲費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出;相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。

3 應(yīng)收賬款的不利影響

3.1 應(yīng)收賬款回收周期過長

部分企業(yè)回收賬款模式為本次銷售結(jié)清上一筆銷售貨款，本次貨款下次進(jìn)貨是結(jié)清。假如經(jīng)銷商進(jìn)貨周期為一個(gè)半月，導(dǎo)致賬款回收也在一個(gè)半月以上，增加了巨大的機(jī)會成本。

3.2 賒銷政策不完善

大部分企業(yè)往往會制定一些賒銷政策，但在實(shí)際中卻沒有得到正確的實(shí)施。一方面是由于市場激烈競爭，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及銷售人員在短期利益的驅(qū)使下，不顧購買單位是否符合賒銷條件，就給予其賒銷政策，以將商品賒銷出去。另一方面在涉及一些老客戶的時(shí)候，公司出于多次合作的信任，放松了對其信用條件的審核，而近期該客戶出現(xiàn)了重大的變故，最終造成大筆的壞賬。

3.3 企業(yè)效益下降

發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票貨款卻不能同步收回，而銷售事實(shí)已成立。在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)制度下，這種銷售收入勢必導(dǎo)致沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年應(yīng)收賬款，則還會產(chǎn)生用企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東分紅的現(xiàn)象。久而久之就會影響企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等無法達(dá)到計(jì)劃的效益目標(biāo)。

3.4 增加了企業(yè)的機(jī)會成本

由于應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。在催收期間，因應(yīng)收賬款而迫使企業(yè)投入大量人力、物力和財(cái)力，加大了催收成本。同時(shí)因大量資金被沉淀，借款時(shí)間被延長，增加了利息費(fèi)用。各種成本費(fèi)用增加，使資金喪失盈利機(jī)會，增加了巨大機(jī)會成本。

4 應(yīng)收賬款管理和控制途徑

4.1 采取現(xiàn)金折扣方式

企業(yè)可以實(shí)行銷售量返點(diǎn)的政策，這樣擴(kuò)大了銷售量，不過只能算是銷售手段。面對應(yīng)收賬款管理，還應(yīng)提出新的財(cái)務(wù)管理政策，企業(yè)可以采取現(xiàn)金折扣政策。在本身銷售返點(diǎn)的折扣率上提高，但是增加現(xiàn)金折扣，總的折扣率不變。

4.2 建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)機(jī)制

提高財(cái)務(wù)管理人員的知識水平與業(yè)務(wù)能力。實(shí)行多層次的培訓(xùn)，不斷更新財(cái)務(wù)管理人員的知識結(jié)構(gòu)，包括計(jì)算機(jī)、會計(jì)業(yè)務(wù)、金融、法律等各方面的知識與技能。從而不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的知識水平與業(yè)務(wù)能力，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不斷發(fā)展的需要。

4.3 建立合理的信用政策

1)建立正確的信用標(biāo)準(zhǔn)。確定客戶的信用等級，企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須由特定的人或部門來完成。信用管理的基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析、科學(xué)制定客戶的信用額度。企業(yè)對自己的客戶應(yīng)收集信息，對老客戶要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理包括:進(jìn)行信用調(diào)查，信用評估和制定合理的信用政策。企業(yè)在向客戶提供信用之前，必須嚴(yán)格調(diào)查分析客戶的信用狀況，并經(jīng)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)后方可提供，以控制企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。另外，對客戶提供信用后，企業(yè)還應(yīng)隨時(shí)了解其信用狀況的變化。若對方出現(xiàn)信用惡化，經(jīng)營狀況不佳時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，以免造成經(jīng)濟(jì)損失。

2)建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效防止由于過度賒銷超過客戶實(shí)際支付能力而造成損失。