農產品進項稅額核定抵扣的增值稅負評價及建議

宋麗艷　王樹鋒

【摘 要】 基于國家對部分農產品加工業(yè)購進農產品原料進項稅額試行核定扣除的增值稅新政策，采用邏輯推理法、演繹法和比較分析等，在簡要描述新政策主要內容基礎上，運用類比分析、歸納演繹、判斷推理等方法，通過增值稅新政策實施對試點企業(yè)帶來的增值稅負變化展開評價，研究表明試點企業(yè)應用投入產出法和成本法的稅負結果相同，購進農產品用于生產應稅產品實體和不構成產品實體的兩種情況下，均適用13%稅率，其稅負都將增加1.5%；而適用17%稅率的試點企業(yè)，稅負則下降1.53%?；诙愗撟兓?，提出試點企業(yè)必須提質降耗、努力擴大銷售和提升農產品加工層次等建議。

【關鍵詞】 外購農產品； 進項稅額； 核定抵扣政策； 稅負效應

中圖分類號：F302.6 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）10-0076-04

自1994年以來，我國增值稅一直采用“購進扣稅法”，對企業(yè)收購農產品規(guī)定按“前免后抵、自開自抵”的進項稅額抵扣辦法，以降低農產品加工業(yè)生產成本，但也給一些企業(yè)虛開收購發(fā)票騙增值稅留下可乘之機。2012年4月6日，財政部、國家稅務總局以財稅〔2012〕38號印發(fā)《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（以下稱之為“增值稅新政”），規(guī)定2012年7月1日起，對購進農產品為原料生產乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人企業(yè)，進行核定抵扣進項稅額試點。有專家認為，增值稅新政是一項重要的“減稅政策”，不僅有助于完整農產品增值稅鏈條，還能將相關企業(yè)稅負“恢復到正常水平”，降低企業(yè)稅負。但研究表明，由于增值稅新政規(guī)定核定抵扣進項稅額辦法多樣性和采取“銷售實耗法”，加之試點企業(yè)產品結構多元化和管理差異化因素影響，稅負升降變化不一，而且對試點企業(yè)生產工藝和農產品消耗控制提出了十分嚴格的政策要求。所以，揭示增值稅新政實施引起企業(yè)增值稅負變化的因素，引導試點企業(yè)以工藝革新和物料耗損控制管理實現(xiàn)減輕稅負，具有特別重要的理論意義和顯示應用價值。

一、農產品進項稅額抵扣方法的轉變

（一）自行計算抵扣的“購進扣稅法”

（二）稅務核定的“銷售實耗扣稅法”

增值稅新政取消了農產品進項稅額抵扣的“購進扣稅法”，《農產品收購專用發(fā)票》的扣稅功能消失，農產品采購成本因含增值稅而不再采取“價稅分離”核算入賬。本次試行的“銷售實耗法”，試點企業(yè)對銷售貨物內實耗的外購農產品，以主管稅務機關核定的“單耗率”測算農產品原料的消耗量，并將期末農產品收購平均價格（不含運費和入庫前挑選整理費）以試點企業(yè)適用稅率（13%和17%）換算為“不含稅價格”，并據(jù)以計算當期允許抵扣的農產品進項稅額。

由于增值稅新政不僅改變了試點企業(yè)農產品進項稅額抵扣的方法，還將原固定“扣除率”13%和計算依據(jù)的數(shù)量、單價都進行了較大幅度調整。因此，必然引起增值稅負的變化。

二、核定抵扣農產品進項稅額的增值稅負評價

（一）稅負測算分析的條件假設

（1）以一個會計期間為增值稅計稅期，且當期沒有轉入的未交和多交增值稅金；

（2）當期購進不同批次的農產品價格一致，且不含運費和入庫前挑選整理費；

（3）僅需用一種農產品為原料且僅加工一種產品，期末沒有在產品；

（4）期初期末無農產品原料和產成品庫存，即本期購入農產品全部用于生產并且所有產品全部銷售。

（二）指標確立與模型設計

四、基于試點企業(yè)增值稅負控制的建議

（一）努力強化生產管理嚴格控制農產品損耗

（二）嚴格控制收購農產品的非正常損失

實現(xiàn)農產品采購、生產和銷售的全程精細化管理，是增值稅新政蘊含的核心效應。當試點企業(yè)在農產品收購中精挑細選，足量保質并嚴格控制裝卸、運輸、倉儲、出入庫、投料，以及半成品和產成品的保管、運輸、配送、裝卸等各個環(huán)節(jié)的非正常損失，做到厲行節(jié)約，高效利用，確保所有購進農產品進項稅額都實現(xiàn)抵扣，從而穩(wěn)定稅負；否則，任何非正常損失，不論稅改前后都不能獲得扣除，必然加重增值稅負。

（三）不斷改進和革新生產設備和工藝

保持生產工藝先進性是降低成本耗損的重要保障。如果試點企業(yè)生產設備先進，工藝流程設計和執(zhí)行科學，不僅可以降低生產額定耗損，避免超常損失，還可以延伸生產鏈條，使一種農產品原料加工出多種產品。這樣，既能實現(xiàn)減輕增值稅負，還可以因提高農產品附加值并減少采購而有效實現(xiàn)稅負轉嫁。實證看出，乳業(yè)公司工藝落后導致鮮奶超耗減少產出淡粉數(shù)量26.331噸（213.675/8.115），按各月銷售的最低價格計算減少產出收益額585 335.21元（26.331×22 230），嚴重破壞了稅負轉嫁的效果。

（四）力爭實現(xiàn)以銷定產以產定購

實證分析表明，產品銷售是農產品進項稅額獲得抵扣的前提和保障，即進項稅額對銷項稅額具有“絕對依賴性”。這敦促試點企業(yè)不能盲目生產加工或追求產量，而要盯緊市場需求并注重解決營銷渠道沖突，用不斷擴張的銷售目標牽引生產加工，由生產需求確定合理的農產品采購指標，避免盲目采購和農產品囤積。

（五）保證產品質量，培育優(yōu)質品牌

質量培育品牌，品牌保障銷售。試點企業(yè)加工內容均為關乎人民生活健康的食品，要實現(xiàn)產品銷售最大化目標，必須嚴把產品質量關，不斷擴大品牌聲望，取得消費者的“三認”，樹立良好口碑，確保銷售順暢和可持續(xù)。這種意義，遠不止于銷售產品的進項稅額扣除最大化那么簡單了。

（六）自覺延伸農產品加工層次

如果說以上要素解決的是農產品進項稅額抵扣的機會和概率，農產品加工層次要素則解決的是進項稅額抵扣程度和水平的關鍵要素。如果試點企業(yè)停留在農產品初加工等簡單層次，其產品仍停留在農產品層面，則進項稅額扣除率較低（13%），在抵扣機會相同條件下，企業(yè)可扣除進項稅份額相對較少；如果進行更深層次延伸，使處級農產品原料獲得精細加工和深加工，不僅能夠使增值稅進項稅額扣除更加順利和充足，還可以節(jié)約農業(yè)資源，為國家糧食生產安全做出貢獻。

通過評價，得出一個基本結論：在完全符合各種條件假設的前提下，銷售貨物適用13%稅率的試點企業(yè)，增值稅負增加1.5%；銷售貨物適用17%稅率的試點企業(yè)，增值稅負降低1.53%。但這只是建立在假設條件基礎上的靜態(tài)數(shù)據(jù)比較結果，而在試點企業(yè)生產經營實踐中，購進農產品的自然和物理耗損、生產經營損失都不可避免，其生產的貨物也不可能全部清庫銷售，特別是利用了企業(yè)自身難以檢測的初級農產品原料生產貨物、同業(yè)競爭環(huán)境惡劣、營銷渠道沖突等經營風險干擾下，企業(yè)必須根據(jù)上游農產品供應市場要求堅持收購并進行生產。所以，試點企業(yè)不能掉以輕心，必須努力開發(fā)下游市場，不斷擴大銷售和鞏固市場占有率，力爭實現(xiàn)“以銷定產”的最佳經營狀態(tài)；同時，還要通過產量、質量和效益掛鉤的工資管理辦法，督促員工厲行節(jié)約，全面節(jié)能降耗。只有這樣，才能確保企業(yè)稅負最大限度地接近假設理論測定的結果，減少稅收支付。同時，還要體會增值稅新政蘊含鼓勵進行農產品深加工和精細加工的政策意圖，努力投資于工藝技術改造和設備更新，延長農產品加工鏈條，提高農產品的工業(yè)增加值，實現(xiàn)企業(yè)財務價值的最大化。

【參考文獻】

[1] 丁冰.部分行業(yè)將試點農產品增值稅進項稅額核定扣除[N].中國證券報，2012-05-03.

[2] 何穎思，劉俊.增值稅進項稅額核定扣除[N].廣州日報，2012-05-03.

[3] 王樹鋒，宋麗艷. 農產品增值稅進項稅額核定扣除的政策效應評價[J].財會學習，2013（8）：42-43.

【摘 要】 基于國家對部分農產品加工業(yè)購進農產品原料進項稅額試行核定扣除的增值稅新政策，采用邏輯推理法、演繹法和比較分析等，在簡要描述新政策主要內容基礎上，運用類比分析、歸納演繹、判斷推理等方法，通過增值稅新政策實施對試點企業(yè)帶來的增值稅負變化展開評價，研究表明試點企業(yè)應用投入產出法和成本法的稅負結果相同，購進農產品用于生產應稅產品實體和不構成產品實體的兩種情況下，均適用13%稅率，其稅負都將增加1.5%；而適用17%稅率的試點企業(yè)，稅負則下降1.53%?；诙愗撟兓岢鲈圏c企業(yè)必須提質降耗、努力擴大銷售和提升農產品加工層次等建議。

【關鍵詞】 外購農產品； 進項稅額； 核定抵扣政策； 稅負效應

中圖分類號：F302.6 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）10-0076-04

自1994年以來，我國增值稅一直采用“購進扣稅法”，對企業(yè)收購農產品規(guī)定按“前免后抵、自開自抵”的進項稅額抵扣辦法，以降低農產品加工業(yè)生產成本，但也給一些企業(yè)虛開收購發(fā)票騙增值稅留下可乘之機。2012年4月6日，財政部、國家稅務總局以財稅〔2012〕38號印發(fā)《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（以下稱之為“增值稅新政”），規(guī)定2012年7月1日起，對購進農產品為原料生產乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人企業(yè)，進行核定抵扣進項稅額試點。有專家認為，增值稅新政是一項重要的“減稅政策”，不僅有助于完整農產品增值稅鏈條，還能將相關企業(yè)稅負“恢復到正常水平”，降低企業(yè)稅負。但研究表明，由于增值稅新政規(guī)定核定抵扣進項稅額辦法多樣性和采取“銷售實耗法”，加之試點企業(yè)產品結構多元化和管理差異化因素影響，稅負升降變化不一，而且對試點企業(yè)生產工藝和農產品消耗控制提出了十分嚴格的政策要求。所以，揭示增值稅新政實施引起企業(yè)增值稅負變化的因素，引導試點企業(yè)以工藝革新和物料耗損控制管理實現(xiàn)減輕稅負，具有特別重要的理論意義和顯示應用價值。

一、農產品進項稅額抵扣方法的轉變

（一）自行計算抵扣的“購進扣稅法”

（二）稅務核定的“銷售實耗扣稅法”

增值稅新政取消了農產品進項稅額抵扣的“購進扣稅法”，《農產品收購專用發(fā)票》的扣稅功能消失，農產品采購成本因含增值稅而不再采取“價稅分離”核算入賬。本次試行的“銷售實耗法”，試點企業(yè)對銷售貨物內實耗的外購農產品，以主管稅務機關核定的“單耗率”測算農產品原料的消耗量，并將期末農產品收購平均價格（不含運費和入庫前挑選整理費）以試點企業(yè)適用稅率（13%和17%）換算為“不含稅價格”，并據(jù)以計算當期允許抵扣的農產品進項稅額。

由于增值稅新政不僅改變了試點企業(yè)農產品進項稅額抵扣的方法，還將原固定“扣除率”13%和計算依據(jù)的數(shù)量、單價都進行了較大幅度調整。因此，必然引起增值稅負的變化。

二、核定抵扣農產品進項稅額的增值稅負評價

（一）稅負測算分析的條件假設

（1）以一個會計期間為增值稅計稅期，且當期沒有轉入的未交和多交增值稅金；

（2）當期購進不同批次的農產品價格一致，且不含運費和入庫前挑選整理費；

（3）僅需用一種農產品為原料且僅加工一種產品，期末沒有在產品；

（4）期初期末無農產品原料和產成品庫存，即本期購入農產品全部用于生產并且所有產品全部銷售。

（二）指標確立與模型設計

四、基于試點企業(yè)增值稅負控制的建議

（一）努力強化生產管理嚴格控制農產品損耗

（二）嚴格控制收購農產品的非正常損失

實現(xiàn)農產品采購、生產和銷售的全程精細化管理，是增值稅新政蘊含的核心效應。當試點企業(yè)在農產品收購中精挑細選，足量保質并嚴格控制裝卸、運輸、倉儲、出入庫、投料，以及半成品和產成品的保管、運輸、配送、裝卸等各個環(huán)節(jié)的非正常損失，做到厲行節(jié)約，高效利用，確保所有購進農產品進項稅額都實現(xiàn)抵扣，從而穩(wěn)定稅負；否則，任何非正常損失，不論稅改前后都不能獲得扣除，必然加重增值稅負。

（三）不斷改進和革新生產設備和工藝

保持生產工藝先進性是降低成本耗損的重要保障。如果試點企業(yè)生產設備先進，工藝流程設計和執(zhí)行科學，不僅可以降低生產額定耗損，避免超常損失，還可以延伸生產鏈條，使一種農產品原料加工出多種產品。這樣，既能實現(xiàn)減輕增值稅負，還可以因提高農產品附加值并減少采購而有效實現(xiàn)稅負轉嫁。實證看出，乳業(yè)公司工藝落后導致鮮奶超耗減少產出淡粉數(shù)量26.331噸（213.675/8.115），按各月銷售的最低價格計算減少產出收益額585 335.21元（26.331×22 230），嚴重破壞了稅負轉嫁的效果。

（四）力爭實現(xiàn)以銷定產以產定購

實證分析表明，產品銷售是農產品進項稅額獲得抵扣的前提和保障，即進項稅額對銷項稅額具有“絕對依賴性”。這敦促試點企業(yè)不能盲目生產加工或追求產量，而要盯緊市場需求并注重解決營銷渠道沖突，用不斷擴張的銷售目標牽引生產加工，由生產需求確定合理的農產品采購指標，避免盲目采購和農產品囤積。

（五）保證產品質量，培育優(yōu)質品牌

質量培育品牌，品牌保障銷售。試點企業(yè)加工內容均為關乎人民生活健康的食品，要實現(xiàn)產品銷售最大化目標，必須嚴把產品質量關，不斷擴大品牌聲望，取得消費者的“三認”，樹立良好口碑，確保銷售順暢和可持續(xù)。這種意義，遠不止于銷售產品的進項稅額扣除最大化那么簡單了。

（六）自覺延伸農產品加工層次

如果說以上要素解決的是農產品進項稅額抵扣的機會和概率，農產品加工層次要素則解決的是進項稅額抵扣程度和水平的關鍵要素。如果試點企業(yè)停留在農產品初加工等簡單層次，其產品仍停留在農產品層面，則進項稅額扣除率較低（13%），在抵扣機會相同條件下，企業(yè)可扣除進項稅份額相對較少；如果進行更深層次延伸，使處級農產品原料獲得精細加工和深加工，不僅能夠使增值稅進項稅額扣除更加順利和充足，還可以節(jié)約農業(yè)資源，為國家糧食生產安全做出貢獻。

通過評價，得出一個基本結論：在完全符合各種條件假設的前提下，銷售貨物適用13%稅率的試點企業(yè)，增值稅負增加1.5%；銷售貨物適用17%稅率的試點企業(yè)，增值稅負降低1.53%。但這只是建立在假設條件基礎上的靜態(tài)數(shù)據(jù)比較結果，而在試點企業(yè)生產經營實踐中，購進農產品的自然和物理耗損、生產經營損失都不可避免，其生產的貨物也不可能全部清庫銷售，特別是利用了企業(yè)自身難以檢測的初級農產品原料生產貨物、同業(yè)競爭環(huán)境惡劣、營銷渠道沖突等經營風險干擾下，企業(yè)必須根據(jù)上游農產品供應市場要求堅持收購并進行生產。所以，試點企業(yè)不能掉以輕心，必須努力開發(fā)下游市場，不斷擴大銷售和鞏固市場占有率，力爭實現(xiàn)“以銷定產”的最佳經營狀態(tài)；同時，還要通過產量、質量和效益掛鉤的工資管理辦法，督促員工厲行節(jié)約，全面節(jié)能降耗。只有這樣，才能確保企業(yè)稅負最大限度地接近假設理論測定的結果，減少稅收支付。同時，還要體會增值稅新政蘊含鼓勵進行農產品深加工和精細加工的政策意圖，努力投資于工藝技術改造和設備更新，延長農產品加工鏈條，提高農產品的工業(yè)增加值，實現(xiàn)企業(yè)財務價值的最大化。

【參考文獻】

[1] 丁冰.部分行業(yè)將試點農產品增值稅進項稅額核定扣除[N].中國證券報，2012-05-03.

[2] 何穎思，劉俊.增值稅進項稅額核定扣除[N].廣州日報，2012-05-03.

[3] 王樹鋒，宋麗艷. 農產品增值稅進項稅額核定扣除的政策效應評價[J].財會學習，2013（8）：42-43.

【摘 要】 基于國家對部分農產品加工業(yè)購進農產品原料進項稅額試行核定扣除的增值稅新政策，采用邏輯推理法、演繹法和比較分析等，在簡要描述新政策主要內容基礎上，運用類比分析、歸納演繹、判斷推理等方法，通過增值稅新政策實施對試點企業(yè)帶來的增值稅負變化展開評價，研究表明試點企業(yè)應用投入產出法和成本法的稅負結果相同，購進農產品用于生產應稅產品實體和不構成產品實體的兩種情況下，均適用13%稅率，其稅負都將增加1.5%；而適用17%稅率的試點企業(yè)，稅負則下降1.53%?；诙愗撟兓?，提出試點企業(yè)必須提質降耗、努力擴大銷售和提升農產品加工層次等建議。

【關鍵詞】 外購農產品； 進項稅額； 核定抵扣政策； 稅負效應

中圖分類號：F302.6 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）10-0076-04

自1994年以來，我國增值稅一直采用“購進扣稅法”，對企業(yè)收購農產品規(guī)定按“前免后抵、自開自抵”的進項稅額抵扣辦法，以降低農產品加工業(yè)生產成本，但也給一些企業(yè)虛開收購發(fā)票騙增值稅留下可乘之機。2012年4月6日，財政部、國家稅務總局以財稅〔2012〕38號印發(fā)《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（以下稱之為“增值稅新政”），規(guī)定2012年7月1日起，對購進農產品為原料生產乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人企業(yè)，進行核定抵扣進項稅額試點。有專家認為，增值稅新政是一項重要的“減稅政策”，不僅有助于完整農產品增值稅鏈條，還能將相關企業(yè)稅負“恢復到正常水平”，降低企業(yè)稅負。但研究表明，由于增值稅新政規(guī)定核定抵扣進項稅額辦法多樣性和采取“銷售實耗法”，加之試點企業(yè)產品結構多元化和管理差異化因素影響，稅負升降變化不一，而且對試點企業(yè)生產工藝和農產品消耗控制提出了十分嚴格的政策要求。所以，揭示增值稅新政實施引起企業(yè)增值稅負變化的因素，引導試點企業(yè)以工藝革新和物料耗損控制管理實現(xiàn)減輕稅負，具有特別重要的理論意義和顯示應用價值。

一、農產品進項稅額抵扣方法的轉變

（一）自行計算抵扣的“購進扣稅法”

（二）稅務核定的“銷售實耗扣稅法”

增值稅新政取消了農產品進項稅額抵扣的“購進扣稅法”，《農產品收購專用發(fā)票》的扣稅功能消失，農產品采購成本因含增值稅而不再采取“價稅分離”核算入賬。本次試行的“銷售實耗法”，試點企業(yè)對銷售貨物內實耗的外購農產品，以主管稅務機關核定的“單耗率”測算農產品原料的消耗量，并將期末農產品收購平均價格（不含運費和入庫前挑選整理費）以試點企業(yè)適用稅率（13%和17%）換算為“不含稅價格”，并據(jù)以計算當期允許抵扣的農產品進項稅額。

由于增值稅新政不僅改變了試點企業(yè)農產品進項稅額抵扣的方法，還將原固定“扣除率”13%和計算依據(jù)的數(shù)量、單價都進行了較大幅度調整。因此，必然引起增值稅負的變化。

二、核定抵扣農產品進項稅額的增值稅負評價

（一）稅負測算分析的條件假設

（1）以一個會計期間為增值稅計稅期，且當期沒有轉入的未交和多交增值稅金；

（2）當期購進不同批次的農產品價格一致，且不含運費和入庫前挑選整理費；

（3）僅需用一種農產品為原料且僅加工一種產品，期末沒有在產品；

（4）期初期末無農產品原料和產成品庫存，即本期購入農產品全部用于生產并且所有產品全部銷售。

（二）指標確立與模型設計

四、基于試點企業(yè)增值稅負控制的建議

（一）努力強化生產管理嚴格控制農產品損耗

（二）嚴格控制收購農產品的非正常損失

實現(xiàn)農產品采購、生產和銷售的全程精細化管理，是增值稅新政蘊含的核心效應。當試點企業(yè)在農產品收購中精挑細選，足量保質并嚴格控制裝卸、運輸、倉儲、出入庫、投料，以及半成品和產成品的保管、運輸、配送、裝卸等各個環(huán)節(jié)的非正常損失，做到厲行節(jié)約，高效利用，確保所有購進農產品進項稅額都實現(xiàn)抵扣，從而穩(wěn)定稅負；否則，任何非正常損失，不論稅改前后都不能獲得扣除，必然加重增值稅負。

（三）不斷改進和革新生產設備和工藝

保持生產工藝先進性是降低成本耗損的重要保障。如果試點企業(yè)生產設備先進，工藝流程設計和執(zhí)行科學，不僅可以降低生產額定耗損，避免超常損失，還可以延伸生產鏈條，使一種農產品原料加工出多種產品。這樣，既能實現(xiàn)減輕增值稅負，還可以因提高農產品附加值并減少采購而有效實現(xiàn)稅負轉嫁。實證看出，乳業(yè)公司工藝落后導致鮮奶超耗減少產出淡粉數(shù)量26.331噸（213.675/8.115），按各月銷售的最低價格計算減少產出收益額585 335.21元（26.331×22 230），嚴重破壞了稅負轉嫁的效果。

（四）力爭實現(xiàn)以銷定產以產定購

實證分析表明，產品銷售是農產品進項稅額獲得抵扣的前提和保障，即進項稅額對銷項稅額具有“絕對依賴性”。這敦促試點企業(yè)不能盲目生產加工或追求產量，而要盯緊市場需求并注重解決營銷渠道沖突，用不斷擴張的銷售目標牽引生產加工，由生產需求確定合理的農產品采購指標，避免盲目采購和農產品囤積。

（五）保證產品質量，培育優(yōu)質品牌

質量培育品牌，品牌保障銷售。試點企業(yè)加工內容均為關乎人民生活健康的食品，要實現(xiàn)產品銷售最大化目標，必須嚴把產品質量關，不斷擴大品牌聲望，取得消費者的“三認”，樹立良好口碑，確保銷售順暢和可持續(xù)。這種意義，遠不止于銷售產品的進項稅額扣除最大化那么簡單了。

（六）自覺延伸農產品加工層次

如果說以上要素解決的是農產品進項稅額抵扣的機會和概率，農產品加工層次要素則解決的是進項稅額抵扣程度和水平的關鍵要素。如果試點企業(yè)停留在農產品初加工等簡單層次，其產品仍停留在農產品層面，則進項稅額扣除率較低（13%），在抵扣機會相同條件下，企業(yè)可扣除進項稅份額相對較少；如果進行更深層次延伸，使處級農產品原料獲得精細加工和深加工，不僅能夠使增值稅進項稅額扣除更加順利和充足，還可以節(jié)約農業(yè)資源，為國家糧食生產安全做出貢獻。

通過評價，得出一個基本結論：在完全符合各種條件假設的前提下，銷售貨物適用13%稅率的試點企業(yè)，增值稅負增加1.5%；銷售貨物適用17%稅率的試點企業(yè)，增值稅負降低1.53%。但這只是建立在假設條件基礎上的靜態(tài)數(shù)據(jù)比較結果，而在試點企業(yè)生產經營實踐中，購進農產品的自然和物理耗損、生產經營損失都不可避免，其生產的貨物也不可能全部清庫銷售，特別是利用了企業(yè)自身難以檢測的初級農產品原料生產貨物、同業(yè)競爭環(huán)境惡劣、營銷渠道沖突等經營風險干擾下，企業(yè)必須根據(jù)上游農產品供應市場要求堅持收購并進行生產。所以，試點企業(yè)不能掉以輕心，必須努力開發(fā)下游市場，不斷擴大銷售和鞏固市場占有率，力爭實現(xiàn)“以銷定產”的最佳經營狀態(tài)；同時，還要通過產量、質量和效益掛鉤的工資管理辦法，督促員工厲行節(jié)約，全面節(jié)能降耗。只有這樣，才能確保企業(yè)稅負最大限度地接近假設理論測定的結果，減少稅收支付。同時，還要體會增值稅新政蘊含鼓勵進行農產品深加工和精細加工的政策意圖，努力投資于工藝技術改造和設備更新，延長農產品加工鏈條，提高農產品的工業(yè)增加值，實現(xiàn)企業(yè)財務價值的最大化。

【參考文獻】

[1] 丁冰.部分行業(yè)將試點農產品增值稅進項稅額核定扣除[N].中國證券報，2012-05-03.

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