“營(yíng)改增”后的稅務(wù)改革思路

徐春梅

摘要：隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)范圍和試點(diǎn)行業(yè)的不斷擴(kuò)大，新的稅務(wù)改革也提到了日程上。本文將從“營(yíng)改增”的內(nèi)容效應(yīng)及整體規(guī)劃入手，通過(guò)分析“營(yíng)改增”產(chǎn)生的系列問(wèn)題，提出了“營(yíng)改增”后稅務(wù)改革的新內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 降低稅負(fù) 調(diào)整增值稅分享比例 企業(yè)所得稅改革 征管機(jī)構(gòu)改革

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要措施，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。從試點(diǎn)的具體情況來(lái)看，還存在很多問(wèn)題，需從實(shí)際出發(fā)采取有效措施加以調(diào)整，從而更好發(fā)揮“營(yíng)改增”的積極效應(yīng)。

一、“營(yíng)改增”內(nèi)容及效應(yīng)

為了切實(shí)增強(qiáng)國(guó)家稅制改革的科學(xué)性和有效性，改變?cè)卸愔聘母锏谋锥耍瑖?guó)家在充分考慮稅收征管體制現(xiàn)實(shí)狀況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平及其發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體改革發(fā)展變化、稅收體制發(fā)展活力和面臨的困境等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，按照先試點(diǎn)后推行的方針，展開(kāi)了我國(guó)稅收體制的“營(yíng)改增”工作。“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求、促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易和社會(huì)就業(yè)都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

二、“營(yíng)改增”整體規(guī)劃

按照國(guó)家規(guī)劃，“營(yíng)改增”分三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)工作。2012年8月1日試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳。第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)，2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)工作。2014年2月1日鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)試點(diǎn)工作也正式啟動(dòng)。第三步，在全國(guó)范圍所有行業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。

三、“營(yíng)改增”存在的主要問(wèn)題

（一）很多試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)不降反增，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重

“營(yíng)改增”企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因是部分行業(yè)稅率設(shè)置過(guò)高、一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低；再是進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證太少，目前能進(jìn)項(xiàng)抵扣的只有增值稅專用發(fā)票。

（二）試點(diǎn)企業(yè)增加稅負(fù)返還方式不明確

雖然已在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)“營(yíng)改增”，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局并未對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)明確規(guī)定“財(cái)政補(bǔ)貼”。

（三）中央和地方對(duì)增值稅的分享比例不合理

營(yíng)業(yè)稅是地方稅，而增值稅是中央和地方共享稅，按照目前中央和地方對(duì)增值稅的分享比例75%和25%計(jì)算，“營(yíng)改增”后地方稅收來(lái)源大幅下降，不利于調(diào)動(dòng)地方積極性。

（四）企業(yè)所得稅征管模式不合理

“營(yíng)改增”后很多企業(yè)增值稅由國(guó)稅局征管，企業(yè)所得稅由地稅局征管，造成國(guó)稅地稅部門征管工作重復(fù)，征管資源浪費(fèi)，企業(yè)申報(bào)復(fù)雜化。

四、“營(yíng)改增”后稅務(wù)改革的主要內(nèi)容

首先要采取措施適當(dāng)降低企業(yè)稅負(fù)，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造穩(wěn)定、便捷、實(shí)惠的政策環(huán)境，不斷促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)向縱深化方向發(fā)展。其次，要兼顧中央與地方的利益，調(diào)整中央與地方對(duì)增值稅的分享比例，擴(kuò)大地方所占份額。再次，要簡(jiǎn)化征管手續(xù)，企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門征管；國(guó)地稅部門之間適當(dāng)調(diào)配征管人力資源，增加國(guó)稅一線征管人員。

（一）采取措施降低企業(yè)稅負(fù)

1、財(cái)政補(bǔ)貼稅負(fù)增加企業(yè)

在“營(yíng)改增”未全面推行前，應(yīng)明確由國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼稅負(fù)增加企業(yè)。財(cái)政補(bǔ)貼不應(yīng)象上海、廣東、深圳等地區(qū)限定門檻，這對(duì)中小企業(yè)很不公平?？梢云髽I(yè)改革前3年的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)平均值為參照物，“營(yíng)改增”后當(dāng)年增值稅稅負(fù)超過(guò)這個(gè)平均值的，通過(guò)稅收返還方式返還企業(yè)。返還方式可以參照企業(yè)所得稅的繳納方式，“按年計(jì)算、季度預(yù)返、年終匯算清返”。這樣能及時(shí)返還多繳稅款，加速企業(yè)資金流轉(zhuǎn)。

依靠財(cái)政補(bǔ)貼降低企業(yè)稅負(fù)顯然不是長(zhǎng)久之計(jì)，最終還是要靠完善稅制才能解決根本問(wèn)題，應(yīng)從以下幾方面完善“營(yíng)改增”政策。

2、降低部分行業(yè)稅率

（1）調(diào)整交通運(yùn)輸業(yè)稅率

交通運(yùn)輸業(yè)由3%的營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率，要保持稅負(fù)不變，進(jìn)項(xiàng)抵扣要達(dá)到8%?！盃I(yíng)改增”后新成立企業(yè)有運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣，而老企業(yè)運(yùn)輸設(shè)備多數(shù)在成立初期購(gòu)置，無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣。老企業(yè)目前可進(jìn)項(xiàng)抵扣的只有燃油費(fèi)和設(shè)備維修費(fèi)，只占總成本的35%-45%，這是多數(shù)老企業(yè)稅負(fù)不降反增的根本原因。

新老企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行11%的稅率對(duì)老企業(yè)顯然不公平。新企業(yè)按11%的稅率，老企業(yè)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，應(yīng)綜合考慮企業(yè)成立時(shí)間、運(yùn)輸設(shè)備金額、運(yùn)輸設(shè)備占總資產(chǎn)的比例，設(shè)置2-3檔低于11%的稅率，成立時(shí)間越久、已購(gòu)置運(yùn)輸設(shè)備越多的企業(yè)，采取越低的稅率，這樣才能體現(xiàn)稅收政策的公平性。

（2）區(qū)別對(duì)待將來(lái)試點(diǎn)行業(yè)稅率

對(duì)將來(lái)試點(diǎn)的其他行業(yè)稅率也應(yīng)區(qū)別對(duì)待，既要橫向?qū)Ρ绕渌袠I(yè)的稅負(fù)情況，又要縱向?qū)Ρ绕髽I(yè)改革前后的稅負(fù)比例，結(jié)合不同行業(yè)屬性，制定合理公平的稅率。下面以建筑施工企業(yè)為例說(shuō)明問(wèn)題：

建筑施工企業(yè)的材料，很多來(lái)自農(nóng)民和個(gè)體戶，其涉及的上游企業(yè)很多為小規(guī)模納稅人，不能提供專用發(fā)票，“營(yíng)改增”后沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如果按“營(yíng)改增”其他服務(wù)業(yè)6%的稅率，企業(yè)稅負(fù)勢(shì)必增加，“營(yíng)改增”工作難以推進(jìn)，建筑施工企業(yè)可以考慮執(zhí)行4%的稅率。

（3）提高部分行業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)

“營(yíng)改增”小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的征收率，對(duì)照5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，稅負(fù)明顯降低?，F(xiàn)行“營(yíng)改增”一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人，所有行業(yè)都執(zhí)行該標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)考慮部分行業(yè)的特殊性，調(diào)整特定行業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)，通過(guò)提高一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小規(guī)模納稅人范圍，從而降低納稅人稅負(fù)。

（4）增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)票據(jù)種類

在其他行業(yè)未“營(yíng)改增”前，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)票據(jù)種類。交通運(yùn)輸業(yè)路橋費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，其他服務(wù)業(yè)租賃費(fèi)、人工費(fèi)列入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）調(diào)整中央和地方對(duì)增值稅的分享比例

“營(yíng)改增”后地方稅源大幅減少，不利于調(diào)動(dòng)地方財(cái)政積極性，應(yīng)適當(dāng)提高地方對(duì)增值稅的分享比例?！盃I(yíng)改增”后中央和地方對(duì)增值稅的分享比例可定為60%和40%。今后可從我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平出發(fā)，針對(duì)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況和財(cái)政來(lái)源，合理考慮試點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展前景和發(fā)展活力，積極構(gòu)建可浮動(dòng)的稅收分享比例，合理統(tǒng)籌中央和地方積極性。

（三）企業(yè)所得稅改革

目前企業(yè)所得稅的征管機(jī)構(gòu)是依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》執(zhí)行，2009年后新增企業(yè)，繳納增值稅的，企業(yè)所得稅由國(guó)稅局征管；繳納營(yíng)業(yè)稅的，企業(yè)所得稅由地稅局征管?！盃I(yíng)改增”后，出現(xiàn)了部分企業(yè)增值稅由國(guó)稅局征管，企業(yè)所得稅又由地稅局征管的局面，不僅造成國(guó)稅地稅部門征管工作重復(fù)，征管資源浪費(fèi)，也使企業(yè)申報(bào)復(fù)雜化。為了進(jìn)一步簡(jiǎn)化企業(yè)申報(bào)流程，為稅務(wù)統(tǒng)一征管提供便捷的政策條件，對(duì) “營(yíng)改增”企業(yè)，企業(yè)所得稅應(yīng)由國(guó)稅局統(tǒng)一征管。

（四）征管機(jī)構(gòu)改革

“營(yíng)改增”后國(guó)稅部門征管工作量大幅提高，一線人手不足的矛盾突出，與之相反地稅部門征管工作量明顯下降，需要考慮在國(guó)稅地稅之間適當(dāng)調(diào)配征管人力資源。為了合理分配征管人員，制定科學(xué)合理的稅收征管體系，在延續(xù)分稅制管理的基礎(chǔ)上，可根據(jù)各地區(qū)地稅部門征管稅種及分管企業(yè)的數(shù)量適當(dāng)合并現(xiàn)有地稅征管機(jī)構(gòu)，將分流出的地稅工作人員納入國(guó)稅征管系統(tǒng)。

五、結(jié)束語(yǔ)

雖然“營(yíng)改增”政策對(duì)于我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有重要意義，因改革進(jìn)程的階段化制約和細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)的不盡完善，其負(fù)面影響也不容小覷。當(dāng)前稅務(wù)改革過(guò)程中必須盡快采取措施完善“營(yíng)改增”政策，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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