項(xiàng)目核算與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策分析

俞建峰

摘要：企業(yè)多元化、多項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)已經(jīng)成為常態(tài)，根據(jù)不同時(shí)期實(shí)際情況，企業(yè)往往會(huì)選擇不同的行業(yè)或者多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行投資，不同行業(yè)或同類項(xiàng)目不同時(shí)期享受的稅收優(yōu)惠政策經(jīng)常是不一樣的。本文重點(diǎn)對(duì)如何規(guī)范的進(jìn)行項(xiàng)目核算與享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目核算 企業(yè)所得稅 優(yōu)惠政策

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門與國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)第一百零二條規(guī)定上，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。從規(guī)定可以看出，要同時(shí)享受不同優(yōu)惠項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，規(guī)范的項(xiàng)目核算顯得尤為重要，下面就企業(yè)同時(shí)投資多個(gè)公共垃圾焚燒發(fā)電處理項(xiàng)目如何規(guī)范財(cái)務(wù)項(xiàng)目核算進(jìn)行分析。

一、項(xiàng)目簡(jiǎn)介

某企業(yè)在不同時(shí)期分別投資兩個(gè)公共垃圾焚燒發(fā)電處理項(xiàng)目。第一個(gè)項(xiàng)目于2010年9月份投產(chǎn)并取得第一筆收入，第二個(gè)項(xiàng)目2013年5月份投產(chǎn)并取得第一筆收入，兩個(gè)項(xiàng)目在同一家企業(yè)內(nèi)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。因企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策享受從第一筆收入年度開始，故2014年度企業(yè)兩個(gè)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不同，第一個(gè)項(xiàng)目屬于減半期，第二個(gè)項(xiàng)目屬于全免期。因此按企業(yè)所得稅法規(guī)定的要求進(jìn)行獨(dú)立項(xiàng)目核算是全額取得稅收優(yōu)惠政策的前提條件，否則，稅務(wù)部門有權(quán)按高稅率進(jìn)行征收。

二、項(xiàng)目核算原則

兩個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算收入和成本費(fèi)用，其中可以按項(xiàng)目區(qū)分的收入和成本費(fèi)用直接計(jì)入各自項(xiàng)目，無(wú)法直接區(qū)分的按合理的比例分?jǐn)?，分?jǐn)傇瓌t如下：

（1）與垃圾處理量（收入）直接相關(guān)的其他業(yè)務(wù)收入和成本按垃圾處理量（收入）比例分?jǐn)偂?/p>

（2）與上網(wǎng)電費(fèi)收入直接相關(guān)的其他業(yè)務(wù)收入和成本按上網(wǎng)電費(fèi)收入比例分?jǐn)偂?/p>

（3）除上述兩點(diǎn)以外的收入和成本按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分?jǐn)偂?/p>

上述原則可以避免因項(xiàng)目發(fā)電效率不同導(dǎo)致成本費(fèi)用分?jǐn)偟牟缓侠恚行┵M(fèi)用與項(xiàng)目發(fā)電收入的多少?zèng)]有直接關(guān)系。

三、項(xiàng)目核算方法

（一）收入核算

垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)的業(yè)務(wù)收入有上網(wǎng)電費(fèi)收入和垃圾處置費(fèi)收入，其他業(yè)務(wù)收入主要是爐渣收入，營(yíng)業(yè)外收入主要是增值稅退回收入。

（1）上網(wǎng)電費(fèi)收入核算：不同項(xiàng)目上網(wǎng)電量要求分別有各自的上網(wǎng)線路，與電力公司也分項(xiàng)目核算上網(wǎng)電量，賬務(wù)上清楚區(qū)分項(xiàng)目核算上網(wǎng)電費(fèi)收入。

（2）垃圾處置費(fèi)收入核算：垃圾處置費(fèi)收入依據(jù)入庫(kù)垃圾重量核算，兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)建設(shè)各自獨(dú)立的地磅和垃圾庫(kù)，分別過磅計(jì)重入庫(kù)垃圾，過磅單上需注明屬哪個(gè)項(xiàng)目，每月分別統(tǒng)計(jì)不同項(xiàng)目入庫(kù)量，賬務(wù)上清楚區(qū)分項(xiàng)目核算垃圾處置收入。

（3）其他業(yè)務(wù)收入核算：其他業(yè)務(wù)收入主要是爐渣外售收入，爐渣是垃圾燃燒后的殘?jiān)?，與垃圾量成正比，按不同項(xiàng)目的垃圾處置量（收入）分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)目。

（4）營(yíng)業(yè)外收入核算：營(yíng)業(yè)外收入主要是增值稅退回收入，能清楚區(qū)分項(xiàng)目的增值稅退稅則分別計(jì)入所屬項(xiàng)目，其他不能清楚區(qū)分的依據(jù)項(xiàng)目的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例分?jǐn)傆?jì)入所屬項(xiàng)目。

（二）成本費(fèi)用核算

成本費(fèi)用包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)和營(yíng)業(yè)外支出。

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要包括運(yùn)營(yíng)成本、維修成本、固定資產(chǎn)折舊、人工成本等。

①運(yùn)營(yíng)成本：能區(qū)分不同項(xiàng)目的直接計(jì)入各自項(xiàng)目，其他水處理費(fèi)用、生產(chǎn)環(huán)保費(fèi)用、水電費(fèi)、鏟車費(fèi)、飛灰固化處理費(fèi)、污水處理費(fèi)、包干費(fèi)、其它費(fèi)用等無(wú)法直接區(qū)分的費(fèi)用，因與垃圾處理量直接相關(guān)，按項(xiàng)目的垃圾處置量（收入）比例分?jǐn)傆?jì)入所屬項(xiàng)目。

②維修成本：可依據(jù)維修的設(shè)備和領(lǐng)料單的用途直接區(qū)分所屬項(xiàng)目。

③固定資產(chǎn)折舊：廠房、生產(chǎn)設(shè)備的折舊依據(jù)存放地點(diǎn)及用途直接計(jì)入所屬項(xiàng)目，公用辦公樓、辦公設(shè)備折舊按項(xiàng)目的垃圾處置（量）收入比例分?jǐn)傆?jì)入所屬項(xiàng)目。

④人工成本：生產(chǎn)一線人員依據(jù)生產(chǎn)編制直接計(jì)入所屬項(xiàng)目，間接人員和勞務(wù)費(fèi)按項(xiàng)目的垃圾處置（量）收入比例分?jǐn)傆?jì)入所屬項(xiàng)目。

（2）管理費(fèi)用核算：管理費(fèi)用按項(xiàng)目的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例分?jǐn)傆?jì)入所屬項(xiàng)目。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用核算：依據(jù)銀行借款合同的資金用途能準(zhǔn)確區(qū)分不同項(xiàng)目的借款利息，分別計(jì)入所屬項(xiàng)目，公用的辦公樓利息支出、利息收入和銀行手續(xù)費(fèi)等按項(xiàng)目的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例分?jǐn)傆?jì)入所屬項(xiàng)目。

（4）營(yíng)業(yè)稅費(fèi)核算：主要是與增值稅相關(guān)的地方稅費(fèi)支出，依據(jù)項(xiàng)目的上網(wǎng)電費(fèi)收入比例分?jǐn)傆?jì)入所屬項(xiàng)目（因垃圾處置收入免征增值稅）。

（5）營(yíng)業(yè)外支出核算：依據(jù)項(xiàng)目的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例分?jǐn)傆?jì)入所屬項(xiàng)目。按照以上項(xiàng)目核算方法，兩個(gè)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)能清楚的分項(xiàng)目核算，從而符合企業(yè)所得稅法要求優(yōu)惠項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算所得、合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的規(guī)定，多個(gè)相同或不同項(xiàng)目也可以參照以上項(xiàng)目核算方法。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，最好事先把核算辦法形成文件報(bào)主管稅務(wù)部門備案，取得稅務(wù)部門認(rèn)可，從而使年度企業(yè)所得稅匯算清繳和日常稅務(wù)檢查時(shí)減少爭(zhēng)議。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例.2007.12

[2]關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告.國(guó)家稅務(wù)總局.國(guó)家發(fā)展改革委公告2013年第77號(hào)endprint