增值稅改革過(guò)程中的部分相關(guān)問(wèn)題分析

張幗

摘要：自2011年底國(guó)務(wù)院發(fā)改委做出推行和擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)以來(lái)，到2013年11月底，據(jù)發(fā)改委估計(jì)大概有營(yíng)業(yè)稅的20%實(shí)現(xiàn)了試點(diǎn)工作。增值稅的改革不僅僅是單一的稅制改革，還涉及財(cái)政體制、政治體制等很多方面，而且一直受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，尤其在這兩年的改革試點(diǎn)推進(jìn)中，不斷出現(xiàn)的新問(wèn)題引起了社會(huì)的對(duì)增值稅改革的深度思考。本文就增值稅改革過(guò)程的涉及的相關(guān)問(wèn)題做簡(jiǎn)要的分析，進(jìn)而提出相關(guān)對(duì)策，以為政府和有關(guān)企業(yè)提供應(yīng)對(duì)增值稅改革帶來(lái)影響的措施。

關(guān)鍵詞：增值稅 營(yíng)業(yè)稅 改革

一、增值稅改革的現(xiàn)狀

針對(duì)貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，2011年底，國(guó)務(wù)院做出在部分地區(qū)和行業(yè)開展增值稅制度改革試點(diǎn)實(shí)踐，逐步把現(xiàn)在征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅的決定，在事隔兩年后，現(xiàn)在營(yíng)改增的數(shù)量，目前已經(jīng)進(jìn)行的，已經(jīng)從上海的2012年試點(diǎn)，今年13年兩年只改了營(yíng)業(yè)稅的20%左右，還有80%沒(méi)有施行，預(yù)計(jì)營(yíng)改增改革大概在2020年之后才能完成。在“整體規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡”原則的指導(dǎo)下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅工作取得了一定的成效，但這一過(guò)程中也引發(fā)了一系列的問(wèn)題，阻滯了改革的進(jìn)一步推行。

二、增值稅改革中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）雙軌并行，征管難度加大

按照原來(lái)的稅法規(guī)定，增值稅收入由地方和中央共享，地方享有其收入的25%，中央享有其收入的75%。而改革之后，試行范圍內(nèi)的地方政府完全享受增值稅的收入，這樣在試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)就存在一個(gè)增值稅，兩套中央和地方分享的制度?，F(xiàn)實(shí)生活中混合和兼營(yíng)銷售的行為是很常見(jiàn)的，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收征管制度并行并交叉存在，稅種和稅種之間、地區(qū)與地區(qū)間的權(quán)責(zé)劃分、中央與地方的征收管轄范圍就沖突了。雖然國(guó)家對(duì)此做出了試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅仍歸地方的優(yōu)惠政策，但這畢竟是權(quán)宜之計(jì)，兩套分配制度并軌運(yùn)行，又不可能并到都?xì)w地方，造成稅收的征管難度加大。

（二）地方財(cái)政緊張，依賴度加大

這次改革之前，營(yíng)業(yè)稅是保證地方財(cái)政收入的重要稅種，由地方征收的營(yíng)業(yè)稅額全部歸屬地方。而改革之后，地方的收入如果沒(méi)有別的措施來(lái)彌補(bǔ)這個(gè)空缺的話，那么地方財(cái)政收入就會(huì)大幅縮水，為保障政府機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，地方的財(cái)力的降低勢(shì)必造成地方政府總體上對(duì)中央財(cái)政的依賴程度，中央的財(cái)政雖然增加了，但來(lái)自地方的負(fù)擔(dān)又會(huì)增加，顯得有些得不償失又有點(diǎn)多此一舉。

（三）行業(yè)稅負(fù)不平衡

由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，對(duì)原來(lái)增值稅的企業(yè)增加了抵扣的項(xiàng)目，實(shí)際的效果也應(yīng)該是減稅。但從全局的角度看，這次改革改革對(duì)不同的行業(yè)的影響是大相徑庭的。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可謂是個(gè)福音，既改變了重復(fù)征收的問(wèn)題，也使部分行業(yè)相應(yīng)的減少了稅負(fù)。以交通服務(wù)業(yè)為例，改革其適用6%的增值稅率，雖然較以往適用的5%的營(yíng)業(yè)稅率略有提高，由于一部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額里扣除，而不是之前的按營(yíng)業(yè)額全額征稅，總體上企業(yè)負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅額減小，稅負(fù)相對(duì)的減輕了。

但對(duì)那些沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，就不能進(jìn)行抵扣了，例如倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，其稅負(fù)由營(yíng)業(yè)稅的5%上升到增值稅的6%，反升不降，這些企業(yè)也就無(wú)法避免地被增加了自身稅負(fù)。

（四）稅率增多，稅制復(fù)雜

從現(xiàn)行的增值稅的適用稅率來(lái)看，總計(jì)達(dá)8 種。增值稅稅率種類多樣化容易導(dǎo)致抵扣鏈條的中斷，從而扭曲正常的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可能產(chǎn)生很多偷逃稅的行為，增加了稅收?qǐng)?zhí)法的難度，這不但不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率的要求，還違背了開征增值稅的初衷，而且在實(shí)施過(guò)程中，出現(xiàn)的抵扣鏈條的中斷和抵扣不充分等問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的納稅成本的增加。

三、解決增值稅改革問(wèn)題的措施

（一）優(yōu)化體制，完善征管

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是個(gè)系統(tǒng)的工程，牽一發(fā)而動(dòng)全身，法律在變化，執(zhí)行法律的機(jī)構(gòu)也要作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，重新劃分營(yíng)業(yè)稅與增值稅的權(quán)責(zé)，在雙軌并行的現(xiàn)實(shí)下，明晰地區(qū)間統(tǒng)一稅種征管的權(quán)利與責(zé)任，加強(qiáng)地稅和地稅的聯(lián)動(dòng)及協(xié)調(diào)，防止稅收的遺漏和權(quán)利的重疊，提高稅款征收的效率與質(zhì)量。在地方稅收征管與中央稅收征管權(quán)的劃分上，應(yīng)適當(dāng)?shù)刈龀稣{(diào)整，具體的可以融合國(guó)稅與地稅的各自的優(yōu)點(diǎn)，建立新型的中央和地方財(cái)政收入和稅收管轄權(quán)的隸屬關(guān)系。

針對(duì)個(gè)別稅種的征管權(quán)利問(wèn)題，本人建議先立法，及時(shí)彌補(bǔ)法律上的空白，先做到有法可依，這樣才能劃分地稅與國(guó)稅的權(quán)責(zé)，對(duì)納稅人、征稅范圍和征管權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容通過(guò)法的形式明確下來(lái)，要使改革有章可循、有法可依。比如服務(wù)業(yè)由征營(yíng)業(yè)稅改為征增值稅后，稅收征管就是一個(gè)空白，由于無(wú)法可依，具體由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)，怎樣實(shí)現(xiàn)在地稅和國(guó)稅部門管理權(quán)限的順利交接，缺乏有力的依據(jù)。只有完善稅收法律保障，才能進(jìn)一步規(guī)劃兩者的職能。

由于試點(diǎn)區(qū)與非試點(diǎn)區(qū)的征管體制不同，稅收管理上難免的死角，偷稅、漏稅的時(shí)有發(fā)生，兩地相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)通力合作，通過(guò)建立信息共享平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)偷稅、漏稅的監(jiān)管，也可以在征收票據(jù)下文章，在地稅方面，嘗試統(tǒng)一的稅務(wù)繳納編制，例如統(tǒng)一的區(qū)域的繳稅憑證編號(hào)等，來(lái)實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)區(qū)與非試點(diǎn)區(qū)的合作。

當(dāng)然也可以嘗試建立針對(duì)雙軌并行的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，把問(wèn)題集中起來(lái)，分類解決，為以后的改革提供借鑒和范本，協(xié)調(diào)雙方的利益與工作重點(diǎn)，降低征收成本和管理成本，避免兩個(gè)部門利益爭(zhēng)搶和推脫責(zé)任?？傊c增值稅改革相對(duì)應(yīng)的配套機(jī)構(gòu)必須及時(shí)得到更新。

（二）重新分配中央和地方大稅收份額

針對(duì)增值稅改革中涉及到的中央和地方利益劃分問(wèn)題，基于地方財(cái)力相對(duì)薄弱且差異較大，個(gè)人覺(jué)得中央政府應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)摹白尷?、“讓?quán)”，地方自身來(lái)說(shuō)應(yīng)該學(xué)會(huì)“開源節(jié)流”。

要建立合理的增值稅收入分享體制，在增值稅分享比例上，中央可以做進(jìn)一步的讓步適當(dāng)?shù)丶哟蟮胤降姆窒矸蓊~，改變之前增值稅的比例。由地方繼承對(duì)服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增的既得權(quán)益，能有效地激發(fā)地方政府參與并主動(dòng)推動(dòng)增值稅改革的積極性，這也不失為一個(gè)行之有效的辦法。中央也可以保持原有的基準(zhǔn)不變，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的地區(qū)，加大適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移支付力度，盡快完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模結(jié)構(gòu)、程序、法律監(jiān)督、法律責(zé)任等制度建設(shè)，以中央補(bǔ)貼的形式彌補(bǔ)地方財(cái)政上的空缺。endprint

各個(gè)地方政府也要采取針對(duì)性措施。一方面可以借這次改革之風(fēng)，對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行精簡(jiǎn)，清理行政審批、行政許可和便民服務(wù)事項(xiàng)，釋放編制資源和人事資源潛能。減少不必要的開支，避免人浮于事、拿空餉，達(dá)到“節(jié)流”的目的。另一方面，可以適當(dāng)提高某些稅種的稅率，比如可以提高資源稅的征收稅率，進(jìn)一步發(fā)揮這一稅種在節(jié)能減排、促進(jìn)資源合理配置和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展等方面的作用。增值稅改革后，營(yíng)業(yè)稅作為地方的主體稅種的作用已經(jīng)消失，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)創(chuàng)立地方新的主體稅種，比如物業(yè)稅、房產(chǎn)稅等等。適時(shí)地調(diào)節(jié)地方稅種之間的稅率，既可促進(jìn)各個(gè)稅種之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，又可以通過(guò)此舉充實(shí)地方政府的財(cái)政收入。

（三）企業(yè)要做好稅收優(yōu)化工作

針對(duì)部分企業(yè)增值稅改革后稅負(fù)增加問(wèn)題，企業(yè)的管理者要做好稅收規(guī)劃，例如實(shí)力較雄厚的企業(yè)可以適當(dāng)擴(kuò)展產(chǎn)業(yè)鏈，通過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣和出口退稅等稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的合理、合法轉(zhuǎn)移。實(shí)力相對(duì)薄弱的企業(yè)要加強(qiáng)本企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)其稅務(wù)籌劃的能力，還要對(duì)全體員工進(jìn)行深化稅務(wù)籌劃的理念培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)上，建立良好的內(nèi)部稅務(wù)統(tǒng)籌系統(tǒng)。

（四）科學(xué)設(shè)計(jì)增值稅稅率

在中性、效率、確定性和簡(jiǎn)化、效力、公平與適應(yīng)性等原則指導(dǎo)下，盡量減少增值稅稅率的種類，爭(zhēng)取向單一稅率靠攏，而非多檔稅率。同時(shí)設(shè)置和調(diào)配起征點(diǎn)、零稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額給予及時(shí)抵扣、免稅的適用范圍，和避免扭曲進(jìn)貨決策并保持稅收制度，避免抵扣環(huán)節(jié)的中斷，減少征管雙方的成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

政府本次的增值稅改革可以說(shuō)決心之強(qiáng)，意義之大，影響范圍之廣，當(dāng)然難度也是相當(dāng)大的。只有本著“整體規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡”原則，逐步總結(jié)試點(diǎn)區(qū)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷完善增值稅制度，才能確保我國(guó)增值稅更加適應(yīng)日新月異的新形勢(shì)，才能統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高效發(fā)張注入新的活力。

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