財政預(yù)算資金績效審計研究

尚峰

一、引言

現(xiàn)階段，隨著我國財政體制改革的不斷發(fā)展，國家對政府內(nèi)部的采購與收支、各個部門的預(yù)算以及國庫集中支付等都采取的相應(yīng)的改革對策，以不斷改進(jìn)財政資金的流動途徑。我國《審計法》、《人大監(jiān)督法》等都對預(yù)算執(zhí)行審計、財政收支審計產(chǎn)生了較大影響。但是我國目前的政府審計工作還僅僅局限在預(yù)算執(zhí)行方面，審計的目的在于差錯，忽視了對政府財政預(yù)算資金績效的審計和考核。所以，傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行審計并不能對政府財政資金做出科學(xué)的準(zhǔn)確的判斷，這就使得審計政府性資金審計具有現(xiàn)實的必然性。

二、傳統(tǒng)審計模式的局限性

在我國的傳統(tǒng)財政預(yù)算審計工作中，預(yù)算內(nèi)資金是審計預(yù)算的重點環(huán)節(jié)，對于財政管理的決策、監(jiān)管以及會計管理等等沒有進(jìn)行明確區(qū)分。這就導(dǎo)致很多政府部門內(nèi)部的專項資金被擠占、無故挪用或者因其他原因受到損失，最終導(dǎo)致我國政府財政預(yù)算資金問題不能被有效制止。為此，創(chuàng)新傳統(tǒng)的審計理念是新時期預(yù)算執(zhí)行審計的必然要求，以不斷提高審計結(jié)果的科學(xué)性，充分發(fā)揮其參考價值，提高決策者決策和項目執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行審計主要是針對各種違法違規(guī)行為進(jìn)行查處，并且以合法性作為主要的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。在實際的審計工作中，工作人員將這項工作作為一項機(jī)械性任務(wù)完成，并以“發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的違法違規(guī)問題”為任務(wù)，而不是為了推動政府部門的有效發(fā)展為工作任務(wù)。

目前我國的審計機(jī)關(guān)和財稅部門在信息平臺的建設(shè)方面較為落后，審計工作依然緊緊局限在傳統(tǒng)的預(yù)算編制、執(zhí)行和管理，沒有進(jìn)一步創(chuàng)新工作方法，也忽視了對先進(jìn)信息技術(shù)的采用，這就在很大程度上影響了我國預(yù)算執(zhí)行審計的實際效果。

三、新時期我國預(yù)算執(zhí)行績效審計的機(jī)遇

首先，我國重新修訂的《審計法》中規(guī)定了人民政府應(yīng)該向北極人大常委會提交工作報告，并重點對財政資金的預(yù)算執(zhí)行審計情況進(jìn)行匯報；此外，我國的《人大監(jiān)督法》中也強(qiáng)調(diào)人大常委會每年的審查和批準(zhǔn)決算；最后，我國現(xiàn)階段針對政府收支的分類改革也為全部政府性資金績效審計提供了參考。

四、預(yù)算執(zhí)行績效審計內(nèi)容設(shè)計

（一）行為審計內(nèi)容設(shè)計

1、投入審計內(nèi)容設(shè)計

在我國政府財政資金的投入審計工作中最關(guān)鍵的問題是政府政策的質(zhì)量問題，在我國傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行審計工作中，審計工作的起點是財政部門批復(fù)的財政預(yù)算結(jié)果，這就需要審計工作者在一方面充分了解資金的具體投資對象和花費(fèi)的基礎(chǔ)上，另一方面還應(yīng)該注意對政府資金的投資對象的預(yù)算過程以及預(yù)算方法進(jìn)行監(jiān)督管理。也就是說，為確保財政預(yù)算資金得到合理使用，財政實際部門應(yīng)監(jiān)督和管理財政預(yù)算編制過程，并分析和研究其中可能存在的問題，以不斷完善政府部門的預(yù)算資金。

2、過程審計內(nèi)容設(shè)計

在開展政府預(yù)算資金過程審計的過程中，審計工作人員可以更加明確的判斷出在政府預(yù)算資金中存在的還沒有實施的項目，并以此作為下一期預(yù)算編制的重要依據(jù)。此外，為了有效的確保政府資金投入目標(biāo)的實現(xiàn)，審計工作者還應(yīng)該監(jiān)督投入向產(chǎn)出和影響轉(zhuǎn)化的過程。

（二）設(shè)計結(jié)果審計內(nèi)容

1、設(shè)計產(chǎn)出審計內(nèi)容

所謂設(shè)計產(chǎn)出審計是指通過聯(lián)系項目預(yù)期目標(biāo)和最終產(chǎn)出來對特定目標(biāo)的實際效果進(jìn)行評價。

2、對審計內(nèi)容的影響

影響審計指分析目標(biāo)群體的態(tài)度及行為的變化，其主要分析該項目產(chǎn)出的影響，既該項目的最終成果，審計內(nèi)容的核心是該項目的設(shè)計及其實際產(chǎn)出是不是適合目標(biāo)群體的需要。

五、結(jié)論

一是通過改變傳統(tǒng)審計預(yù)算模式，使其轉(zhuǎn)為全方位審計政府性財政資金模式，以不斷提高資金使用實效。

二是探索審計財政績效辦法，改變現(xiàn)有的真實合法性審計辦法，將其變?yōu)閷徲嬚斦Y金合法效益的辦法，審計工作人員在開展預(yù)算執(zhí)行審計工作的過程中，不僅要關(guān)注資金的預(yù)算使用方向和預(yù)算方法，而且還應(yīng)該對其實際資金的使用進(jìn)行監(jiān)督管理，由原來工作過分偏重于評價財政財務(wù)收支的真實性方面，向關(guān)注政府財政資金的財務(wù)收支方向變化，最終實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算資金效益審計和真實、合法性審計的有效統(tǒng)一，以充分發(fā)揮財政預(yù)算資金績效審計對推動政府工作的積極作用。

三是加強(qiáng)綜合分析，以宏觀的審計效應(yīng)代替微觀的就事論事。不斷強(qiáng)化綜合分析能力，杜絕預(yù)算執(zhí)行審計年年相似的現(xiàn)象。首先，審計查驗時，應(yīng)該積極向人大和政府相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對每年的的財政預(yù)算執(zhí)行審計情況進(jìn)行匯報，比如，對每年本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)形勢和財政收支等進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的審計評估，并認(rèn)真聽取國家和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的意見和建議，幫助相關(guān)部分進(jìn)一步確定下一步的工作重點。此外，確定“命題篇”。審計匯總時，應(yīng)該靈活運(yùn)用因素分析法、縱橫對比法等多種分析方法。其次，在實施審計工作的過程中，應(yīng)該注重結(jié)合實際情況不斷調(diào)整選題，認(rèn)真做好“分析篇”，并不斷針對新問題提出解決對策。最后，做好審計工作的反饋和整改工作，對于上一年的審計報告中所提出的問題要進(jìn)一步提出整改對策，并做好跟蹤和反饋，并在綜合分析的基礎(chǔ)上，向政府和人大提交審計報，以真實反映當(dāng)年審計所發(fā)現(xiàn)的政府財政預(yù)算資金問題，并提出有針對性的規(guī)范管理、提高績效的審計建議。endprint