國家建設(shè)項目竣工決算審計與單位財務(wù)決算審計的異同及建議

羅永洪++++羅采林

摘要：隨著經(jīng)濟建設(shè)的快速發(fā)展，國家建設(shè)項目（包括BT、BOT、EPC等模式）越來越多，僅僅審計工程結(jié)算造價是不夠的，但在實際工作中，很多地方審計部門90%以上只審計工程結(jié)算，而不愿意審計工程決算，其中一個主要原因就是審計人員對業(yè)務(wù)不熟悉。因此，必須對項目進(jìn)行全面審計，才能發(fā)揮國家建設(shè)項目竣工決算的意義和重要作用，但國家建設(shè)項目竣工決算審計與一個單位（包括財政部門、一級行政預(yù)算單位、事業(yè)單位、國有及國有控股企業(yè)等）的財務(wù)決算審計是不同的，那么，在實際工作中，只有了解兩種決算審計的區(qū)別和聯(lián)系，才能更好的搞好國家建設(shè)項目竣工決算審計和單位財務(wù)決算審計。

關(guān)鍵詞：國家建設(shè)項目 竣工決算審計 財務(wù)決算審計

由于國家建設(shè)項目的建設(shè)模式較多，如建設(shè)單位公開招標(biāo)確定施工方；建設(shè)單位直接發(fā)包給施工方等確定投資方，投資方又確定施工方等，這些建設(shè)模式的合同內(nèi)容不同，結(jié)算方式不同，會計核算也不盡相同，所以竣工決算審計也不相同。同樣，一級行政預(yù)算其審計內(nèi)容、審計方法及處理處罰等也不一樣。

一、兩種決算審計的區(qū)別

（一）概念的區(qū)別

國家建設(shè)項目竣工決算審計：是對以在初步驗收后對該項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進(jìn)行的審計。

單位財務(wù)決算審計：財務(wù)決算是對預(yù)算經(jīng)費執(zhí)行情況的總結(jié)，與部門預(yù)算不可分割。財務(wù)決算一般指年度決算。單位財務(wù)決算審計就是對一個部門或單位年終財務(wù)決算的審計。

（二）審計內(nèi)容的區(qū)別

國家建設(shè)項目竣工決算審計的主要內(nèi)容與實行企業(yè)管理的單位財務(wù)決算審計內(nèi)容等都各有不同。比如實行企業(yè)管理的單位財務(wù)決算審計內(nèi)容主要包括：會計報表、賬簿、憑證的真實性、合法性、合規(guī)性審計；對企業(yè)流動資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等的安全完整、保值增值的審計；對企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計；對所有者權(quán)益等的真實性、合法性、合規(guī)性審計；對損益情況的審計。

在實際工作中，單位財務(wù)決算審計既包括建設(shè)單位自身的財務(wù)決算，同時也包括某個項目的財務(wù)收支，但項目的決算審計只包括與該項目有關(guān)的財務(wù)收支、工程造價等。比如對財務(wù)的審計，在單位財務(wù)決算審計時，涉及的有營業(yè)稅、增值稅、消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳施工方建安營業(yè)稅，但若只對某項目進(jìn)行決算審計，所涉及的有代扣代繳施工方營業(yè)稅、投資方稅金、施工方、設(shè)計、咨詢單位營業(yè)稅（營改增的企業(yè)繳增值稅）等。也可就供貨方相關(guān)稅金進(jìn)行審計。但投資方稅金目前全國無統(tǒng)一規(guī)定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負(fù)責(zé)提供資金，不參與項目施工管理，則對其取得的資金投資回報按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（三）審計方法的區(qū)別

財務(wù)決算審計的方法有順查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工決算審計方法除與財務(wù)決算審計方法有部分相同外，另有：材料價格市場詢價方法；造價有疑難問題使得審計方法；到編制定額的造價站咨詢，以此依據(jù)計入審定造價；工程量的審計方法：如用GPS定位測距；鉆芯取樣測厚度及材質(zhì)；皮尺測量長、寬、高等；綜合單價的審計方法包括：

（1）同類及相似項目按中標(biāo)單價計價；

（2）變更項目按有關(guān)規(guī)定重新組價；

（3）同類及相似項目當(dāng)結(jié)算工程量超過中標(biāo)工程量15%以上的另行組價。

如對某項目審計，除運用單位財務(wù)決算審計的方法對項目財務(wù)收支進(jìn)行審計外，還要對工程造價進(jìn)行審計，就要運用造價的審計方法：工程量的審計方法（GPS定位測距）、綜合單價的審計方法（變更項目的重新組價）等。

（四）處理處罰的區(qū)別

財務(wù)決算審計依據(jù)規(guī)章以上的法律、法規(guī)進(jìn)行處理處罰，若無文件規(guī)定，則不能處理處罰，應(yīng)向上級部門匯報，以便今后制定政策時使用；工程決算審計中，概算、預(yù)算、招投標(biāo)、多計造價等問題依據(jù)審?fù)栋l(fā)【1996】105號文件執(zhí)行。

在對某項目決算審計時，如發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支方面存在的問題，則處理處罰在引用法律法規(guī)上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據(jù)就不一樣了。

（五）法律效力的區(qū)別

實際工作中，國家建設(shè)項目結(jié)算審計大多利用審計報告及函的形式，很少采用審計決定。根據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定：“審計報告的依法出具不能代替審計決定的法律效力?！睂徲媹蟾婕昂从车膯栴}，對于被審計單位而言，可執(zhí)行，可不執(zhí)行，如不執(zhí)行，審計也就失去了它應(yīng)有的意義和作用。而單位財務(wù)決算審計中，一般根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進(jìn)行處理處罰，小問題及建議上審計報告，而大問題上審計報告并作出審計決定。

審計實踐中，筆者認(rèn)為，無論是單位財務(wù)決算審計，還是項目決算審計，都應(yīng)該出具審計報告及審計決定，既保證審計文書的規(guī)范化，又保證所有的問題的都應(yīng)由被審計單位執(zhí)行。

（六）審計時間的區(qū)別

國家建設(shè)項目竣工決算審計是某項目在初步驗收后就可實施審計，而單位財務(wù)決算審計一般是年終決算報表出來以后才開展財務(wù)決算審計。

只有完成了竣工決算審計，甲方、投資方、乙方才可以進(jìn)行工程款最終結(jié)算，而僅有工程結(jié)算審計報告，建設(shè)單位是無法辦理真正的竣工決算。只有對項目進(jìn)行決算審計，被審計單位依據(jù)審計報告和審計決定執(zhí)行以后，才能辦理真正的項目決算。若單位財務(wù)決算審計時，某項目未完工，則不便于對某項目相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計；但某項目未完工，也可對其進(jìn)行在建工程審計或者過程控制審計。

二、兩種決算審計的聯(lián)系

（一）審計的意義和作用有聯(lián)系

兩種審計的意義和作用都是貫徹國家政策，維護(hù)國家利益，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)加強管理和廉政建設(shè)，提高資金使用效益。

（二）審計內(nèi)容和范圍有聯(lián)系

單位財務(wù)決算審計可以延伸至有關(guān)單位，如設(shè)計方、施工方等，但項目決算審計，根據(jù)審計署有關(guān)規(guī)定，必須要對投資方、設(shè)計方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進(jìn)行審計，其審計內(nèi)容有聯(lián)系；但項目決算審計的內(nèi)容要寬泛得多。

（三）財務(wù)收支審計中存在問題，處理處罰依據(jù)相同

兩類決算審計在財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)的問題，在處理、處罰依據(jù)上基本是相同的。

（四）會計科目有聯(lián)系

工程項目的財務(wù)收支、往來、現(xiàn)金、存款與該單位的非工程項目資金的收支、往來、現(xiàn)金、存款有時有密切的聯(lián)系，會計分錄之間的經(jīng)濟往來也有聯(lián)系。

（五）審計方法也有相同點

如對現(xiàn)金的盤點、存款與對賬單的核對、往來款項的函證等。

三、建議

審計署盡快出臺相關(guān)文件，明確項目決算審計或結(jié)算審計，對于審減的工程造價這個問題，必須出具審計決定，否則，即使后續(xù)審計，被審計單位不執(zhí)行審計報告，而按合同付款給施工方或投資方，在國家資金流失的同時，審計的權(quán)威性無法體現(xiàn)，投資審計的作用也就毫無意義而言了，審計部門實質(zhì)上變?yōu)槭┕て髽I(yè)的結(jié)算公司了。

各級審計部門要注重資源整合，防止對項目先審計財務(wù)，后再對該項目決算進(jìn)行審計，這樣，無論是時間、資源等方面都浪費了。還可在項目決算審計中，利用原有對項目的財務(wù)審計結(jié)果 ，以及上級審計部門對財務(wù)審計的成果，避免重復(fù)審計。

審計部門應(yīng)盡量購買相關(guān)審計工具，如測距儀等或制定租用儀器的制度，對GPS、鉆芯機等價格昂貴的可租用，以提高審計效率及科學(xué)性。

投資處（科）應(yīng)配備如財務(wù)、造價等相關(guān)專業(yè)人員，集思廣益，科學(xué)審計，而不能只審計工程造價，因為不對項目決算審計，造價師只對結(jié)算審計的話，有些問題如甲供材料等， 當(dāng)施工方報入結(jié)算價時，審計人員（造價師）是無法發(fā)現(xiàn)該問題的，導(dǎo)致國家多支付工程款，同時審計報告反映不真實，存在較大風(fēng)險。endprint