淺議會計謹(jǐn)慎性原則

陳敏

摘要：會計核算的一般原則是指導(dǎo)會計從業(yè)人員的指導(dǎo)思想和工作成敗的衡量標(biāo)準(zhǔn)。謹(jǐn)慎性原則是會計13項基本原則的重點，要求會計人員在工作中始終堅持謹(jǐn)慎態(tài)度。但由于其在實際操作中的主觀臆斷性，隨著范圍的擴(kuò)大，逐漸演化成部分上市公司利潤操作的工具。筆者從事中職會計教育多年，根據(jù)工作性質(zhì)淺析謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的具體應(yīng)用和存在的問題。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 會計核算 應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則也稱穩(wěn)健性原則，是會計核算的基本原則之一，我國在1993年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首次引入該原則，其為會計核算中的去確定因素提供了衡量的辦法，在會計實務(wù)中的作用無可替代，在運用核心是“不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債”因此可以使企業(yè)投資者提前預(yù)知企業(yè)經(jīng)營存在的狀況，從而起到預(yù)警作用，經(jīng)營決策者可以據(jù)此及時發(fā)現(xiàn)問題，把風(fēng)險和損失降到最低。謹(jǐn)慎性原則具有主觀隨意性，可操作性不高，易受人為因素干擾，在會計實務(wù)中容易被濫用。

一、會計實務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，既給企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇，也帶來了挑戰(zhàn)，市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不確定因素給企業(yè)運營帶來了很大風(fēng)險，謹(jǐn)慎性原則針對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定的因素，要求會計人員合理的預(yù)測可能的收入和費用，讓投資者保持清醒的頭腦，可以提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則的運用范圍越來越廣，作用也越來越大。謹(jǐn)慎性原則的基本要求是不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債。謹(jǐn)慎性原則在收入確認(rèn)和計量、固定資產(chǎn)加速折舊、或有事項的確認(rèn)等方面都有體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性原則可以對經(jīng)營環(huán)境的不確定因素進(jìn)行預(yù)測，這就提供了財務(wù)分析中不確定因素計量的途徑。財務(wù)分析在企業(yè)財務(wù)分析中以報表的形式體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，并進(jìn)行財務(wù)評價。謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析在以下方面有所體現(xiàn)：企業(yè)債務(wù)的確認(rèn)、流動比率的計算、速度比率的計算等。

二、目前我國會計實務(wù)中存在的問題

會計謹(jǐn)慎性原則要求會計人員對其了解充分，在會計核算中認(rèn)真貫徹并持持謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮到可能的收益和費用，不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債，使投資者和決策者對可能的風(fēng)險保持警惕，把損失降低到較小的程度，因此謹(jǐn)慎性原則在運用中具有重要的指導(dǎo)意義。但是由于謹(jǐn)慎性原則的主觀隨意性及人為因素干擾，如果謹(jǐn)慎性原則不能得到恰到的運用就會導(dǎo)致不利的一面。一是過度謹(jǐn)慎，如某些企業(yè)為了自身利益，經(jīng)營者采取瞞報利潤的手段達(dá)到逃避稅收的目的。上市公司故意夸大利潤以達(dá)到提高股票市值的目的。目前，我國的會計核算主要存在四方面的問題。

（一）可操作性差

由于謹(jǐn)慎性原則是日常經(jīng)濟(jì)生活復(fù)雜多變的前提下產(chǎn)生的，針對的是會計核算中的不確定因素，眾多的不確定因素給會計核算和財務(wù)分析帶了困難。因為沒有確定的標(biāo)準(zhǔn)衡量，在實際使用時，謹(jǐn)慎性原則的可操作性不高。如何把握謹(jǐn)慎的“度”是謹(jǐn)慎性運用的關(guān)鍵所在。

（二）會計從業(yè)人員素質(zhì)低

會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系國家、企業(yè)、投資者的經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)知識更新很快，很多會計人員忽略知識的更新，對會計制度不理解。另外雖然我國對會計工作有法律要求，但會計核算中做假賬的現(xiàn)象并不少見，同時由于謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)操作中具有很大的主觀隨意性，企業(yè)有了進(jìn)行暗箱操作的空間達(dá)到高利潤、逃稅的目的，同時企業(yè)的財務(wù)信息失去了真實性。

（三）會計信息的可比性差

會計信息的可比性要求各企業(yè)相同交易信息可以相互對比，這對審計部門的統(tǒng)計并及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)狀況具有重要的指導(dǎo)意義。這就需要不同企業(yè)在會計核算中使用相同的會計政策，謹(jǐn)慎性原則的主觀隨意性必然導(dǎo)致企業(yè)之間的核算方法不盡相同，從而影響其可比性。

三、堅持謹(jǐn)慎性原則

雖然謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的運用在現(xiàn)在仍存在很大的爭議，濫用謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致會計信息不真實的現(xiàn)象很難根除。但市場經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，謹(jǐn)慎性原則的運用可以讓企業(yè)預(yù)知潛在的風(fēng)險，及時作出反應(yīng)，其作用無可替代。因此必須采取必要的措施趨利避害，發(fā)揮其最大作用。

（一）改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境

隨著我國改革開放的深化，市場經(jīng)濟(jì)得到很大發(fā)展，這也給企業(yè)的生存帶了更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)為了自身利益往往會濫用謹(jǐn)慎性原則。國家應(yīng)做好宏觀調(diào)控，及時公布市場信息。

（二）增強謹(jǐn)慎性原則的可操作性

必須在協(xié)調(diào)會計各原則的基礎(chǔ)上，制定具體可操作的會計政策，建立一套可以被廣泛接受的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強審計監(jiān)部門監(jiān)管

謹(jǐn)慎性原則在執(zhí)行中沒有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)參考，再者企業(yè)從自身利益考慮，難以避免謹(jǐn)慎性原則被濫用，導(dǎo)致會計信息失去真實性。為防止濫用謹(jǐn)慎性原則的行為，必須加強審計部門對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)管，在會計報表中應(yīng)詳細(xì)說明謹(jǐn)慎性原則的使用情況，對濫用現(xiàn)象及時糾正，確保謹(jǐn)慎性原則的正確使用。

四、結(jié)束語

謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計核算基本原則之一，在會計核算中起著舉足輕重的作用。其主要針對經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性因素，因此在會計核算中的地位無可替代，要求會計人員在會計核算處理上持謹(jǐn)慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債，對具體會計核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性作用。同時可以對潛在的風(fēng)險起到預(yù)警作用。因此會計人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識，認(rèn)真貫徹謹(jǐn)慎性原則的運用，監(jiān)管部門應(yīng)做好監(jiān)督工作防止謹(jǐn)慎性原則濫用，充分發(fā)揮其作用。

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