淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

范志芳

摘要：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是解決當(dāng)前社會(huì)會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生等情況的重要措施，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性、現(xiàn)狀這幾方面進(jìn)行分析，提出了一些思考建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制重要性 思考

在當(dāng)今社會(huì)，我們經(jīng)常聽到一些這樣的報(bào)道“某某上市公司虛報(bào)產(chǎn)值、虛報(bào)利潤、偷逃稅收等”，這種會(huì)計(jì)信息失真、偷稅逃稅、粉飾業(yè)績(jī)的情況層出不窮，是企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或不完善造成的，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，尤其是日常財(cái)務(wù)管理中就顯得特別重要。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的重要內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全、實(shí)施是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展成敗的關(guān)鍵所在。只有在保證了會(huì)計(jì)信息真實(shí)和資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上才能進(jìn)一步做好企業(yè)內(nèi)部控制的其他方面工作。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)的缺乏

部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)存在一定的誤區(qū)，缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為企業(yè)已經(jīng)制定了一系列財(cái)務(wù)規(guī)章制度，這就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。而且就算有制度，也是放在那里做做樣子，認(rèn)為執(zhí)行起來手續(xù)繁瑣，束縛了手腳，缺乏靈活性，影響辦事效率，甚至認(rèn)為這些制度是人為的自找麻煩，沒事找事，使現(xiàn)有的部分規(guī)章制度變成一紙空文。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

目前大部分企業(yè)都已經(jīng)建立了自身的內(nèi)部控制管理制度、工作規(guī)范等，但總體上存在片面性和零散性。首先，建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不全面。在內(nèi)容上比較片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致管理滯后，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了健全性，造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。其次，會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不力。在企業(yè)中由于一些領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)務(wù)管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為財(cái)務(wù)就是收收付付，只要把錢算對(duì)就可以了，進(jìn)而就沒有獲得足夠的重視。另外領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)管理、隨意調(diào)整業(yè)務(wù)流程也時(shí)有發(fā)生，使落實(shí)制度成為紙上談兵，喪失了應(yīng)具備的嚴(yán)肅性和剛性。

（三）會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)有待提高

現(xiàn)在很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員由于本企業(yè)管理模式等各種因素的影響，使業(yè)務(wù)能力、知識(shí)層面等都處于較為缺乏的狀態(tài)，還有一些管理不規(guī)范的企業(yè)，會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，造成了崗位職責(zé)分工界限模糊不清，崗位設(shè)置缺乏牽制性，這都影響控制過程中的相互制約、相互監(jiān)督職能的發(fā)揮。

三、針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出的幾點(diǎn)思考

（一）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中起到?jīng)Q定性作用。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人深刻認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會(huì)計(jì)部門的要求，也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心，必然會(huì)親自組織本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)。讓企業(yè)各職能部門與全體員工共同參與承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用，只有這樣才能把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

1、不相容職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

將如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)和崗位分開，使不相容職務(wù)和崗位之間相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

2、授權(quán)審批控制

企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

3、維護(hù)資產(chǎn)安全控制

建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。

4、建立績(jī)效考評(píng)控制a

建立實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，設(shè)置科學(xué)的考核指標(biāo)，定期對(duì)內(nèi)部各責(zé)任單位和員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核及客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為員工的薪酬以及職務(wù)晉升、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

5、進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系，定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)其有效性及其實(shí)施的效率、效果，以期更好地達(dá)成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的既定目標(biāo)。

6、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的作用

首先是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，由企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)部門，做好會(huì)計(jì)的再監(jiān)督；還有是外部監(jiān)督，是由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督；再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，將以上內(nèi)外部的監(jiān)督有機(jī)的結(jié)合起來，建立全方位的制約監(jiān)督機(jī)制，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性實(shí)施創(chuàng)建良好的運(yùn)行環(huán)境，奠定了重要的基礎(chǔ)。

四、提高會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中，一方面要將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在日常工作中得到貫徹執(zhí)行，另一方面要監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相關(guān)人員會(huì)計(jì)制度規(guī)范的執(zhí)行，因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的再教育培訓(xùn)，同時(shí)還需要注重職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)，建立合理的考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。再者，作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員需要的不僅是精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)，更要在工作中與相關(guān)部門一起探討、不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。這些都對(duì)會(huì)計(jì)人員的整體綜合素質(zhì)提出了進(jìn)一步的要求。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，會(huì)計(jì)管理工作在企業(yè)內(nèi)部管理中的地位也日益突顯，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)內(nèi)部管理過程中也發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，涵蓋了企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)的完善是非常有利的，可以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常有序進(jìn)行，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠性，防止資產(chǎn)流失，減少企業(yè)違法違紀(jì)行為的發(fā)生，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是，這些僅靠會(huì)計(jì)部門是無法做到的，希望各層領(lǐng)導(dǎo)及全體員工共同參與到內(nèi)部控制建設(shè)中來吧！endprint