中期財(cái)務(wù)報(bào)告與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的比較分析

曹興勝/黑龍江省農(nóng)墾寶泉嶺管理局計(jì)財(cái)處

中期財(cái)務(wù)報(bào)告與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的比較分析

曹興勝/黑龍江省農(nóng)墾寶泉嶺管理局計(jì)財(cái)處

隨著《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期財(cái)務(wù)報(bào)告》發(fā)布并施行、中期財(cái)務(wù)報(bào)告必然與年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣受到重視，本文擬對中期報(bào)告與年度報(bào)告做一些分析。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告；年度財(cái)務(wù)報(bào)告；比較

一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的相同之處

1.均要求想拱完整的基本會計(jì)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計(jì)報(bào)表附注四個部分，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會計(jì)報(bào)表一致，即應(yīng)當(dāng)是完整的會計(jì)報(bào)表，而不是簡化的報(bào)表。如果法律、行政法規(guī)或者規(guī)章對當(dāng)年度會計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容進(jìn)行了修改，則中期會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的格式和內(nèi)容編制。除此以外，企業(yè)也可以在中期提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告所要求提供的其他報(bào)表。

2.均要求提供合并會計(jì)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，那些符合合并會計(jì)報(bào)表編制要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供合并報(bào)表。如果中期財(cái)務(wù)報(bào)告不編制合并報(bào)表，將無法全面反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。也無法使會計(jì)信息使用者全面了解企業(yè)的結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式。尤其是在企業(yè)擁有較多的子公司的情況下更是如此，大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是在子公司中發(fā)生的，僅僅提供母公司單獨(dú)的會計(jì)報(bào)表，則很容易誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的決策，難以達(dá)到編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的初衷。

3.采用同樣的會計(jì)政策。中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)用的成本分配方法和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，其所采用的基本會計(jì)政策、確認(rèn)和計(jì)量的基本原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)一致。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊性

1.目標(biāo)定位的特殊性。

會計(jì)目標(biāo)通過財(cái)務(wù)報(bào)告反映出來，作為財(cái)務(wù)報(bào)告不同層次的年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告承擔(dān)不同的子目標(biāo)。年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露企業(yè)全面、系統(tǒng)的會計(jì)信息，適用于整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的所有企業(yè)，反映了財(cái)務(wù)會計(jì)的總目標(biāo)，為信息使用者的長期決策提供重要依據(jù)；而中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)是對公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況提供及時的估計(jì)。會計(jì)信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性，即使非常可靠的信息，如果披露的時間相對滯后，也會造成信息價值的損失。因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及時確認(rèn)企業(yè)的發(fā)展趨勢及其變化，從而對企業(yè)前景作出合理的判斷。這種更有時效性的會計(jì)信息，有利于他們進(jìn)行短期決策。

2.統(tǒng)制的特殊性。

（1）季節(jié)性業(yè)務(wù)、不均勻發(fā)生費(fèi)用的處理。中期財(cái)務(wù)報(bào)告與年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為主要確認(rèn)基礎(chǔ)。但在處理季節(jié)性業(yè)務(wù)、不均勻發(fā)生費(fèi)用等問題時，為提高會計(jì)信息的決策有用性，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對此作出了特殊規(guī)定。對于生產(chǎn)或銷售季節(jié)性很強(qiáng)企業(yè)的收入和成本，準(zhǔn)則規(guī)定：只有在會計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延，各中期則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。如果一個企業(yè)的生產(chǎn)或銷售主要集中在年度內(nèi)的某一個中期，其他中期幾乎沒有生產(chǎn)或銷售，信息使用者可能會根據(jù)“中期財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)績乘以4（或乘以2）”的模式來計(jì)算年度業(yè)績，這種預(yù)測往往會導(dǎo)致會計(jì)信息使用者作出錯誤的決策，因此，準(zhǔn)則要求企業(yè)提供上年度可比中期會計(jì)報(bào)表。各中期都應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。這種做法在具體費(fèi)用項(xiàng)目的處理上與年度財(cái)務(wù)報(bào)告一致，但并沒完全以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)費(fèi)用，這樣處理有利于提高會計(jì)信息的可靠性，同時也便于實(shí)務(wù)操作，減少中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制成本。

（2）中期所得稅的計(jì)算。我國所得稅的征收方式是按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳。與年度財(cái)務(wù)報(bào)告比較，中期所得稅的計(jì)算更復(fù)雜。我國一些應(yīng)納稅所得額或者納稅扣除項(xiàng)目金額需要根據(jù)年度經(jīng)營情況確定，給中期所得稅的計(jì)算帶來了難度。為了使年度內(nèi)各中期的所得稅分?jǐn)傒^為合理，國際會計(jì)準(zhǔn)則、美國會計(jì)準(zhǔn)則等要求根據(jù)全年的情況，預(yù)計(jì)全年所得稅費(fèi)用與稅前利潤總額的比率，據(jù)此計(jì)算各中期的所得稅。我國中期所得稅的計(jì)算基于獨(dú)立性的原則，將每一個中期視為獨(dú)立的會計(jì)期間。在計(jì)算中期所得稅時，應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末的實(shí)際數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不考慮年度預(yù)計(jì)發(fā)生情況。如計(jì)算某一中期所得稅時，先要計(jì)算年初至本中期末的稅前利潤、時間性差異和永久性差異，準(zhǔn)則對所得稅的處理方法，既保證了中期財(cái)務(wù)報(bào)告與年度財(cái)務(wù)報(bào)告在會計(jì)政策上的一致性，也使得中期所得稅具有較高的可靠性和可驗(yàn)證性。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告解讀的特殊性。

由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告與年度財(cái)務(wù)報(bào)告在目標(biāo)定位、價值取向和編制實(shí)務(wù)等方面都有其特殊性，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的解讀也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告有不同的側(cè)重點(diǎn)。

（1）行業(yè)分析。行業(yè)分析的目的主要是確定上市公司所具備的行業(yè)特征。即采購的波動性、生產(chǎn)的周期性、銷售的季節(jié)性等，這些特征對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響非常大。如有些行業(yè)受季節(jié)性的影響，采購和生產(chǎn)集中在上半年，銷售集中在下半年，第一、二季度的財(cái)務(wù)報(bào)告將出現(xiàn)現(xiàn)金短缺、存貨積壓、低收益甚至虧損的經(jīng)營狀況。因此在解讀中期財(cái)務(wù)報(bào)告時，應(yīng)當(dāng)了解上市公司所在行業(yè)的特征及其對經(jīng)營狀況的影響，以客觀地評判上市公司的業(yè)績，不被表面上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)誤導(dǎo)。

（2）會計(jì)分析。會計(jì)分析的目的是為了評價企業(yè)會計(jì)對經(jīng)營狀況的反映程度，通過分析會計(jì)的靈活性，評價會計(jì)政策和會計(jì)核算合適與否，了解會計(jì)數(shù)字的扭曲程度并通過會計(jì)手段來“糾正”扭曲。由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制需運(yùn)用更多的會計(jì)估計(jì)，且缺乏有效的外部監(jiān)督，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)分析比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更重要。中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者應(yīng)注意投資、應(yīng)收賬款等對外項(xiàng)目的永久性損失是否已確認(rèn)，呆賬、壞賬是否已沖銷，是否存在資產(chǎn)遞減，存貨價值等是否屬實(shí)，等等，以剔除中期財(cái)務(wù)報(bào)告中虛假的會計(jì)信息，掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況。

（3）財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析的目的是通過對企業(yè)會計(jì)信息的計(jì)算、比較、解釋，客觀評判企業(yè)的經(jīng)營狀況，側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和收益的分析。由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是年度中的變動情況，加之不同行業(yè)采購的波動性、生產(chǎn)的周期性、銷售的季節(jié)性等對中期財(cái)務(wù)狀況的影響，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告分析除了采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析同樣的方法外，還要分析生產(chǎn)、銷售的波動性、周期性、季節(jié)性對中期收入、成本的影響，既要將所分析的中期作為一個獨(dú)立的會計(jì)期間，又要將其作為年度整體的一部分，據(jù)此分析企業(yè)的成長及未來發(fā)展趨勢。

[1]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則---中期財(cái)務(wù)報(bào)告[R]，2001.

[2]劉永澤，孫光國.從資本經(jīng)營目標(biāo)看我國財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn) [J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2000，（3）.