關(guān)于企業(yè)集團(tuán)會計(jì)集中核算問題的思考

張雷/撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司社會保險管理中心）

關(guān)于企業(yè)集團(tuán)會計(jì)集中核算問題的思考

張雷/撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司社會保險管理中心）

企業(yè)會計(jì)集中核算是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的基本要求，其目的是依托優(yōu)化的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，合理規(guī)劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理。這樣可以集中企業(yè)核算的基本框架、核算內(nèi)容、會計(jì)策略、會計(jì)流程，做到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的及時傳遞，信息的共享，以及財(cái)務(wù)的集中管理，保證信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、有效，真正實(shí)現(xiàn)對企業(yè)下屬各單位、部門財(cái)務(wù)核算集中控制的目的。如何進(jìn)一步搞好會計(jì)集中核算工作尤為重要。

一、企業(yè)集團(tuán)會計(jì)集中核算的內(nèi)涵

企業(yè)集團(tuán)會計(jì)集中核算是指在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成立會計(jì)核算中心，將企業(yè)集團(tuán)下屬企業(yè)的會計(jì)核算業(yè)務(wù)納人集團(tuán)核算中心統(tǒng)一管理。具體的講，集團(tuán)會計(jì)集中核算是在各下屬企業(yè)的資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)和會計(jì)責(zé)任主體保持不變的情況下，按照“集中管理。統(tǒng)一開戶”的原則，實(shí)行分戶會計(jì)集中核算，進(jìn)行有償會計(jì)服務(wù)。會計(jì)集中核算的本質(zhì)就是核算中心承擔(dān)了下屬企業(yè)的“代理記賬”業(yè)務(wù)，下屬企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)和財(cái)務(wù)的真正分離，集團(tuán)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)部門不再從事會計(jì)核算業(yè)務(wù)，而將主要精力放在財(cái)務(wù)管理方面，合理籌集和運(yùn)用資金，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險。

會計(jì)集中核算形式是多種多樣的，每一種核算形式都有其不同的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，企業(yè)集團(tuán)最主要采用的是最統(tǒng)一賬戶管理的高度集權(quán)制。該種管理模式為撤銷下屬單位的銀行賬戶，由會計(jì)集中核算部門以集團(tuán)的名義在銀行開立統(tǒng)一的對外結(jié)算賬戶，同時由集中核算部門為下屬公司開立內(nèi)部結(jié)算賬戶，通過內(nèi)部結(jié)算賬戶核算下屬公司的所有資金和財(cái)務(wù)活動。集中核算部門，一般應(yīng)設(shè)置如下崗位并制定相應(yīng)的崗位職責(zé)，即：會計(jì)主管、憑證審核、資金結(jié)算、財(cái)務(wù)管理和現(xiàn)金管理。該種財(cái)務(wù)管理模式適用于分公司眾多、各公司間業(yè)務(wù)較多的集團(tuán)公司。

二、企業(yè)集團(tuán)會計(jì)集中核算的作用分析

1.降低企業(yè)運(yùn)行成本。所謂會計(jì)集中核算是各分公司不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。由公司財(cái)務(wù)部按地區(qū)派駐會計(jì)核算中心，由會計(jì)核算中心對本地區(qū)的各公司的資金使用、日常業(yè)務(wù)進(jìn)行集中核算處理。這樣有利于公司從宏觀上控制和協(xié)調(diào)，以財(cái)務(wù)集中核算為核心實(shí)現(xiàn)了節(jié)約成本提高利潤。同時由于規(guī)范帳戶管理，切斷了小金庫的資金來源。

2.強(qiáng)化財(cái)政的監(jiān)管作用。實(shí)施企業(yè)會計(jì)集中能夠強(qiáng)化財(cái)政的監(jiān)管作用，防止了國家財(cái)政資金的流失。這種監(jiān)督體現(xiàn)在企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的公開性、透明性。實(shí)行企業(yè)會計(jì)集中核算后，各基層的收支經(jīng)過審批后都要由核算中心辦理，開支必須通過核算中心賬戶，企業(yè)的會計(jì)資料也要由核算中心保存，整個過程都在公開監(jiān)督下進(jìn)行。集中核算對基層單位支出的嚴(yán)格審核，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)預(yù)算會計(jì)核算從內(nèi)容到形式的全程的監(jiān)控，解決了資金支出全過程的監(jiān)管“缺位”的問題，增強(qiáng)了監(jiān)管的全程性。

3.節(jié)約人工成本。由于公司采用財(cái)務(wù)集中核算制度，公司財(cái)務(wù)部對會計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，保證公司招聘高素質(zhì)會計(jì)人員，減少公司對會計(jì)人員的二次培訓(xùn)費(fèi)。同時，采用會計(jì)集中核算制度精簡了財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，減少了公司用人成本。

三、企業(yè)集團(tuán)會計(jì)集中核算的加強(qiáng)對策

企業(yè)會計(jì)集中核算雖有積極的作用，但在具體操作中也存在許多問題，如：責(zé)任主體不清，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督弱化等。因此，我們應(yīng)該采取如下有效的對策。

1.完善會計(jì)內(nèi)控制度。強(qiáng)化內(nèi)部制度的建設(shè)，由會計(jì)主管負(fù)責(zé)內(nèi)控制度建設(shè)，建立“崗位責(zé)任制”。包括會計(jì)主管崗位責(zé)任制、主辦會計(jì)崗位責(zé)任制、出納崗位責(zé)任制，做到人人崗位清楚、責(zé)任分明。建立工作流程規(guī)范。設(shè)計(jì)核算中心會計(jì)業(yè)務(wù)處理流程圖，以便指導(dǎo)核算單位辦事人員的辦事程序，提高效率。建立起內(nèi)部稽核制度。由會計(jì)主管負(fù)責(zé)對原始單據(jù)定性審核，主要是從成本費(fèi)用列支的合法性方面進(jìn)行審核；建立交叉審核制度，提高會計(jì)技術(shù)處理的規(guī)范性；建立會計(jì)主管月末審核制，月末由會計(jì)主管對每筆會計(jì)憑證審核，加蓋會計(jì)主管印章，確保每筆會計(jì)技術(shù)處理的合規(guī)性。

2.規(guī)范會計(jì)核算中心的職能，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高資金效益，確保資金運(yùn)作的安全完整。為了保證各單位資金的安全完整，按照《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定應(yīng)確定了崗位分工和職責(zé)，各個會計(jì)崗位權(quán)限按會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度界定，確保資金運(yùn)作的安全完整。會計(jì)核算中心要加強(qiáng)內(nèi)部控制與自我約束，嚴(yán)格操作，防范風(fēng)險。另一方面，要求單位財(cái)務(wù)人員在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，做好財(cái)務(wù)管理工作，并盡可能深入到單位實(shí)際中調(diào)查了解資金的使用情況，督促單位切實(shí)用好用活資金，使會計(jì)核算工作與財(cái)務(wù)管理協(xié)調(diào)一致。

3.各統(tǒng)管單位切實(shí)重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)報(bào)賬會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。實(shí)行會計(jì)集中核算不改變單位會計(jì)責(zé)任主體，不減少各部門財(cái)務(wù)職能，而且隨著部門預(yù)算、國庫集中支付等財(cái)政改革政策的出臺，部門財(cái)務(wù)管理的職能還需更進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，實(shí)行會計(jì)集中核算后，統(tǒng)管單位應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)管理工作。財(cái)政部門及單位應(yīng)切實(shí)抓緊報(bào)賬會計(jì)的培訓(xùn)和教育，開展時間短、收效高、針對性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平，加強(qiáng)《會計(jì)法》等各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和職業(yè)道德的教育，提高報(bào)賬會計(jì)的職業(yè)道德水平和法律知識，通過一系列制度，制約報(bào)賬會計(jì)的工作行為，保證報(bào)賬會計(jì)誠信為本，愛崗敬業(yè)，堅(jiān)持準(zhǔn)則，使其充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。

4.建立預(yù)算監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門間的溝通與協(xié)調(diào)。部門預(yù)算是一個涵蓋部門所有公共資金的完整預(yù)算，其預(yù)算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項(xiàng)財(cái)政資金均統(tǒng)一反映在該部門的年度預(yù)算之中，同時要加強(qiáng)部門間的溝通與協(xié)調(diào)。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項(xiàng)資金，將預(yù)算內(nèi)外資金全部納入企業(yè)單位綜合財(cái)政預(yù)算管理。

5.完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，財(cái)政部門要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)范圍，使會計(jì)中心能夠統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑；進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分，賬實(shí)相符是非常重要的一個環(huán)節(jié)，預(yù)算單位必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)保管制度，做到入賬時有驗(yàn)收，領(lǐng)用時有登記，保管賬與實(shí)物一致；落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。固定資產(chǎn)管理人員主要做好固定資產(chǎn)管理工作，建立單位固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。嚴(yán)格固定資產(chǎn)清查制度，財(cái)政部門、會計(jì)中心通過定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法，及時掌握固定資產(chǎn)的變動情況。

6.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。將財(cái)會人員劃分為財(cái)務(wù)人員、會計(jì)人員兩類，并根據(jù)其職責(zé)進(jìn)行分層管理，如按集團(tuán)財(cái)務(wù)主管、集團(tuán)會計(jì)主管、會計(jì)核算員、出納員等等；核算中心人員統(tǒng)一由集團(tuán)管理、考核、發(fā)放報(bào)酬。對于招待費(fèi)、車輛費(fèi)、會議費(fèi)等支出項(xiàng)目，建立健全一個完整有效的監(jiān)督體系。

加強(qiáng)和完善監(jiān)督體系，集團(tuán)要根據(jù)《會計(jì)法》的原則，明確界定會計(jì)核算中心與各報(bào)賬單位在會計(jì)處理與監(jiān)督方面的責(zé)任，以便各司其職，各負(fù)其責(zé)；增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，以便管理層采取行動。保證集團(tuán)的發(fā)展方向及集團(tuán)整體利益的順利實(shí)現(xiàn)。

7.注重會計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)。要選拔一批政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、敢于堅(jiān)持原則、清政廉潔，使熟悉財(cái)政財(cái)務(wù)會計(jì)制度和財(cái)政財(cái)務(wù)會計(jì)政策的會計(jì)人員進(jìn)人會計(jì)核算中心。會計(jì)人員必須不斷進(jìn)行知識更新與實(shí)際操作能力的訓(xùn)練，才能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)把對全體會計(jì)人員的培訓(xùn)作為重要日程，不斷加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要通過建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制、業(yè)績考核制和強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作等方法，不斷提高會計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)水平和工作質(zhì)量，使之更好地服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營發(fā)展。要營造一個激勵他們自我實(shí)現(xiàn)的環(huán)境，要建立獎懲制度和崗位責(zé)任制，對會計(jì)人員進(jìn)行自我約束，加強(qiáng)會計(jì)人員的跟蹤管理，建立保障制度，加強(qiáng)對會計(jì)人員的保護(hù)。