建立完善個人所得稅稅號制度的建議

賈榕泉 楊愛華

一、推進銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

稅務(wù)機關(guān)能夠通過稅號對納稅人進行監(jiān)控的前提之一是納稅人的納稅所得絕大部分是通過銀行轉(zhuǎn)賬實現(xiàn)的。在澳大利亞，個人的收入基本上是通過銀行轉(zhuǎn)賬或者支票的形式收到的，基本不存在現(xiàn)金結(jié)算。而在我國，由于個人支票并未大面積推行，收入以轉(zhuǎn)賬或者尤其是現(xiàn)金形式為主進行結(jié)算。除工資以外，人們通常還會有大量的工資以外的其他收入，這些收入的支付常常并不通過銀行轉(zhuǎn)賬，而是直接以現(xiàn)金收付來實現(xiàn)。若經(jīng)濟生活中納稅人之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要通過現(xiàn)金結(jié)算，那么納稅人之間的收入或者支出項目就無法反映在納稅人的銀行賬戶中，稅務(wù)機關(guān)即使能夠和其他各部門聯(lián)網(wǎng)，有效地信息共享，也無法對納稅人未通過銀行賬戶進行結(jié)算的收入或者支出項目進行有效監(jiān)控，因而會嚴重影響納稅人稅號制度的效果。因而，必須強化對現(xiàn)金支付的管理，加快推廣使用信用證和個人支票制度，從而使收入工資化、工資貨幣化、支付信用化。

首先，加強現(xiàn)金管理。對法人和個人提取現(xiàn)金數(shù)量進行限制，各種經(jīng)濟往來特別是支付個人超過一定額度的，不得支付現(xiàn)金，必須通過銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，減少現(xiàn)金流通量。對違反現(xiàn)金管理的要有嚴厲的懲處規(guī)定。

其次，適度推行個人支票制度。每一個有收入的納稅人，不僅要在銀行開設(shè)一個實名賬戶，各種收支都要以支票的形式通過銀行賬戶進行。當個人不得不一次性支取較大金額時，可以通過支票的形式進行支付。這樣個人的收入和支出都有據(jù)可查，可以有效減少經(jīng)濟行為中的現(xiàn)金交易，更便于銀行機構(gòu)監(jiān)控資金的流向，便于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控納稅人的納稅所得來源。

二、逐步建立財產(chǎn)登記制。

完善個人所得稅稅制，需要加快建立和完善有利于個人所得稅征管的外部環(huán)境。因為，只有提高個人的收入透明度，才能對個人收入進行全面監(jiān)控，才有可能對其進行有效的稅收調(diào)節(jié)。因此，要采取各種措施全面監(jiān)控個人的各種收入，盡量做到個人收入工資化、貨幣化、信用化。我國已經(jīng)建立了財產(chǎn)實名制，對納稅人的收入有一定程度的監(jiān)控。與此同時，為全面掌握個人收入和財產(chǎn)情況，應(yīng)盡快建立個人財產(chǎn)登記制，只有建立了個人財產(chǎn)登記制，納稅人的所有收入才能全部掌握在監(jiān)控之下。

從目前我國的稅收改革形勢來看，今后國家可能會征收附加福利稅，進而征收財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅，實施財產(chǎn)登記制度還可以為今后稅務(wù)機關(guān)加強對財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅源控制奠定基礎(chǔ)。當前，我國財產(chǎn)登記制只針對官員，今后可以從高收入者開始，逐步實施財產(chǎn)登記制度，將申報范圍擴大到所有貨幣化或者非貨幣化資產(chǎn)，實物資產(chǎn)或者非實物資產(chǎn)。財產(chǎn)登記制度配合財產(chǎn)實名制，只要將個人財產(chǎn)登記的情況輸入稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)處理中心，并在全國聯(lián)網(wǎng)，各地稅務(wù)機關(guān)就可以了解納稅人的各項財產(chǎn)狀況，便可能推算出其財產(chǎn)擁有期間的財產(chǎn)收入水平，有效控制偷稅行為。

三、進一步完善信用檔案。

我國的個人信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫由中國人民銀行建立，于2006年1月開始在全國運行。截至2009年12月31日，個人征信系統(tǒng)收錄自然人數(shù)共計6.7億人。目前個人信用檔案收集的信息已經(jīng)從最初的銀行信息延伸到非銀行信息，公民的欠稅信息也是信用檔案收集的信息之一。這就意味著，納稅人如果沒有按照稅法的要求進行納稅申報或者繳納稅款，被稅務(wù)機關(guān)稽查到之后不僅是補交了稅款再繳納些罰款，欠稅信息將被錄入信息數(shù)據(jù)庫，且無法消除。這一措施加大了納稅人逃避繳納稅款的成本，將有效減少欠稅行為。

但是，由于個人信用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫建設(shè)尚在完善之中，對納稅人的制約作用還不明顯。首先，各地信用數(shù)據(jù)庫的建立進程不一致，并非所有地區(qū)都已經(jīng)建立了個人信息檔案;其次，即使是建立了個人信息檔案的地區(qū)，信息的采集也并不完善，部分地區(qū)尚未把欠稅信息納入信息檔案;再次，納稅人欠稅程度有待界定。有的地區(qū)只記錄數(shù)額巨大、性質(zhì)惡劣的欠稅行為，而有的地區(qū)則事無巨細都記錄在內(nèi)。因此，我國應(yīng)繼續(xù)在全國推進個人信用檔案建設(shè)，并制定相關(guān)政策進一步完善信用檔案制度，尤其在涉及個人納稅不良記錄時，對欠稅的性質(zhì)和金額要有所規(guī)定。如果所有的欠稅信息都計入檔案，不僅加大了稅務(wù)機關(guān)的成本，對非惡意欠稅的納稅人也過于嚴厲，有失公平。

四、與社會保障掛鉤制度。

為調(diào)動納稅人的納稅積極性，提高其依法納稅的意識，我國可參考外國的做法，將公民的納稅和個人利益聯(lián)系起來，對依法誠實納稅的納稅人，在養(yǎng)老、醫(yī)療、就業(yè)等方面采取優(yōu)惠待遇的鼓勵方法。我國目前正進入老齡化社會，養(yǎng)老成為國家的很大的一個問題。在財政不可能拿出更多的資金來提高老年人生活水平的情況下，把個人所得稅和養(yǎng)老福利緊密結(jié)合起來，或許能鼓勵人們在年富力強時自覺納稅、多納稅，因為繳的稅越多，年老時享受的社會福利就越大。其實這一做法與經(jīng)濟學里的公平原則十分切合，由于個人利益回報的現(xiàn)實因素，人們更愿意在年輕可創(chuàng)造財富時主動納稅。而稅源擴大的同時，稅務(wù)部門為征收個稅付出的成本也可能隨之下降。通過納稅人編碼化治理，根據(jù)納稅檔案設(shè)置個人納稅信用等級，建立個人納稅信用監(jiān)管體系，對自私性不遵從的納稅人有稅不納或納稅不實的行為，除按稅法規(guī)定進行嚴格處罰外，按其情節(jié)輕重在享受各種社會保障、就業(yè)、投資等方面加以一定限制，加大偷逃稅者的成本，激發(fā)納稅人有利于稅收遵從的正性情緒。

五、稅務(wù)信息化。

盡管現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)已建立起個人所得稅重點納稅人和納稅情況監(jiān)控系統(tǒng)，但由于征管手段落后，信息化水平低，信息不能共享，各地區(qū)在信息化進程中自行開發(fā)，沒有統(tǒng)一的規(guī)制，信息的加工處理粗糙，更談不上有效地利用信息資源對個人收入實施有效監(jiān)控。個人所得稅征管應(yīng)逐步實行計算機管理，盡快建立一套全國聯(lián)網(wǎng)的統(tǒng)一的個人所得稅管理信息系統(tǒng)，使全國地稅各個部門都能夠適時查詢個人收入檔案及納稅情況，真正做到全員全額管理。

其優(yōu)勢體現(xiàn)在兩個方面:其一，可以對所有納稅人的整個納稅過程和稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的管理情況實施全面監(jiān)控。國家可以制定法律明確規(guī)定海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險、工商、外匯等各種經(jīng)濟管理部門及其他單位必須與稅務(wù)部門通力協(xié)作，提供涉稅信息，加強信息交流，以便稅務(wù)部門監(jiān)控稅源，從各方面堵塞稅收漏洞，維護稅法尊嚴，保護國家稅收利益不受損失。

其二，可以利用計算機為納稅人提供快捷優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。對大部分納稅人來說，并不是每人都有一定的會計知識和稅款計算常識。將計算機廣泛應(yīng)用于稅收征管的方面，可以使納稅人全面了解國家稅收的有關(guān)情況和最新政策法規(guī)，接受網(wǎng)上信息咨詢服務(wù)。

(李摘自《經(jīng)濟師》2014年第6期《個人所得稅稅號制度淺談》)