基于低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)環(huán)境成本管理研究

文/賽 娜 湯金偉

一、低碳經(jīng)濟(jì)思想下環(huán)境成本管理對企業(yè)的重要意義

現(xiàn)今，企業(yè)把環(huán)境成本作為獲得長期競爭力的有效手段，本著低碳生產(chǎn)原則從低碳經(jīng)濟(jì)視角對企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行管理，其目的在于建立一個(gè)系統(tǒng)、高效、低碳環(huán)保的適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的現(xiàn)代環(huán)境成本管理體系，它的建立可以使企業(yè)環(huán)境成本的費(fèi)用支出得到有效控制，低碳經(jīng)濟(jì)可以為企業(yè)的環(huán)境成本管理提供更準(zhǔn)確的思路和計(jì)量方式。對企業(yè)環(huán)境成本管理進(jìn)行管理與控制時(shí)以低碳經(jīng)濟(jì)為前提，也可以為環(huán)境成本管理工作提供明確的目標(biāo)。低碳經(jīng)濟(jì)思想能夠使企業(yè)認(rèn)識到只有建立新型的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式，才能適應(yīng)未來企業(yè)的發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。所以，企業(yè)基于低碳經(jīng)濟(jì)思想的環(huán)境成本管理的重要意義主要在于：

1.有助于降低企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的環(huán)境行為受其社會責(zé)任約束，近幾年國家對環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)及政策的實(shí)行力度越來越大，對企業(yè)約束力也越來越強(qiáng)。在此情況下，假如企業(yè)在生產(chǎn)過程中仍大量地排放二氧化碳等污染物，且排放量高出國家和地方標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)ζ髽I(yè)周圍生態(tài)系統(tǒng)和居民健康造成損害，它將面臨罰款、訴訟賠償或責(zé)令其對造成的污染進(jìn)行治理的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來巨大損失。如果污染情況嚴(yán)重，企業(yè)會被關(guān)閉或勒令停業(yè)。通過環(huán)境成本管理則可以降低或避免以上風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。

2.有助于企業(yè)管理者做出正確決策。企業(yè)管理者進(jìn)行投資決策，環(huán)境成本是必須要考慮的相關(guān)成本。環(huán)境成本投入與企業(yè)利潤聯(lián)系緊密，企業(yè)的利潤受到為達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而投入的成本的影響。因此，科學(xué)地管理和控制環(huán)境成本，將會為保護(hù)環(huán)境與企業(yè)發(fā)展進(jìn)行協(xié)調(diào)并對科學(xué)決策提供強(qiáng)有力的支持。

3.有助于降低企業(yè)環(huán)境成本。將產(chǎn)品生命周期思想與作業(yè)成本法一并引入企業(yè)環(huán)境成本核算，能夠正確分析形成環(huán)境成本的原因，并采取合理的企業(yè)環(huán)境成本管理方式，可以降低環(huán)境成本。

4.有利于完善現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)往往忽略社會利益去尋求自身利益?，F(xiàn)代企業(yè)制度，要求企業(yè)由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營型，要求社會發(fā)展需求與自身利益相協(xié)調(diào)?？茖W(xué)的環(huán)境成本管理方式一方面可以使企業(yè)降低企業(yè)對資源的消耗，減少環(huán)境污染，并站在自身角度思考環(huán)境問題，設(shè)法降低產(chǎn)品成本，增加企業(yè)效益，增強(qiáng)產(chǎn)品在市場中的競爭力，從而有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的完善；另一方面，保護(hù)環(huán)境與高效利用資源相結(jié)合，將會促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)的形成。

5.有助于企業(yè)的環(huán)境績效考核和評價(jià)。伴隨著環(huán)境問題的日益加劇，我國的相關(guān)環(huán)保法律法規(guī)不斷完善，企業(yè)的環(huán)保開支額度越來越大，充分發(fā)揮環(huán)境成本的高效率，使盡量少的環(huán)保成本支出給企業(yè)帶來更多的利潤，在現(xiàn)代企業(yè)中受到的關(guān)注越來越多。經(jīng)過對企業(yè)環(huán)境成本科學(xué)的管理與控制，從而有助于分析和評價(jià)企業(yè)的環(huán)保工作成績，達(dá)到環(huán)境績效考核與評價(jià)的要求。

二、目前我國企業(yè)環(huán)境成本管理存在的問題

當(dāng)前，我國多數(shù)企業(yè)對環(huán)境都是先污染后治理的環(huán)保模式，并把發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用都算做環(huán)境成本進(jìn)行統(tǒng)一核算。這種事后處理方法只對生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境支出進(jìn)行管理與控制，并不考慮環(huán)境污染預(yù)防成本。另外，我國企業(yè)環(huán)境成本管理還存在以下幾點(diǎn)問題。

（一）企業(yè)對環(huán)境問題重視不夠

我國的經(jīng)濟(jì)增長長期處于粗放式，很多企業(yè)并沒有意識到環(huán)境問題的嚴(yán)重性，更不用說對環(huán)境成本的考慮。所以，相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供環(huán)境成本信息有非常大的難度，很多企業(yè)還沒有真正形成自身環(huán)境責(zé)任的道德觀念。另外，環(huán)境會計(jì)核算體系還沒有建立，企業(yè)并未單獨(dú)對環(huán)境成本進(jìn)行核算，環(huán)境問題并未引起企業(yè)足夠的重視。

（二）企業(yè)對環(huán)境成本控制的范圍過于狹窄

大多數(shù)企業(yè)在成本管理控制中只注重產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理，只注重通過內(nèi)部途徑降低產(chǎn)品的實(shí)際成本。企業(yè)目前在對產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行核算時(shí)，未考慮到由于環(huán)境污染進(jìn)而發(fā)生的環(huán)境成本的支出，與其相關(guān)的環(huán)境治理費(fèi)用沒有包括在產(chǎn)品的成本當(dāng)中，而在設(shè)計(jì)產(chǎn)品階段、采購原料階段、消費(fèi)階段等不同的產(chǎn)品生命周期內(nèi)的環(huán)境成本也沒有考慮，更沒有將其計(jì)入成本控制范圍之內(nèi)。絕大多數(shù)企業(yè)環(huán)境成本控制的重點(diǎn)放在對企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的廢水、廢氣、廢渣即“三廢”的處理上，環(huán)境成本控制并沒有貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程。成本控制的范圍只局限于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的實(shí)際成本，并不包括企業(yè)生產(chǎn)過程之外的環(huán)境成本。因此，企業(yè)成本控制的范圍比較狹窄。多數(shù)企業(yè)都是在發(fā)生環(huán)境污染受到相關(guān)部門處罰時(shí)，才想起控制環(huán)境成本，這樣會對企業(yè)造成比較大的損失，對企業(yè)的發(fā)展不利。

（三）環(huán)境會計(jì)核算體系尚未建立，獲取企業(yè)環(huán)境成本數(shù)據(jù)困難

目前，中國在環(huán)境會計(jì)研究領(lǐng)域取得了顯著成就，許多學(xué)者和專家從不同的角度對環(huán)境會計(jì)計(jì)量和報(bào)告的問題提出有效的建議和想法。但是對于環(huán)境會計(jì)識別、測量、記錄的研究，大多還停留在以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的研究框架為基礎(chǔ)的理論探討層面，其成果的實(shí)際可行性比較差。我國從20世紀(jì)80年代中后期開始，國家環(huán)保局和國家統(tǒng)計(jì)局要求企業(yè)要編制環(huán)境基本情況統(tǒng)計(jì)報(bào)表，并向國家報(bào)送。近年來，上海證券交易所的上市公司積極履行社會責(zé)任，并制定了一系列法規(guī)、政策。來自上交所的信息顯示，2008年度披露了包含“企業(yè)公民報(bào)告”以及“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告”在內(nèi)的社會責(zé)任報(bào)告書的共有290家上市公司，此中自愿披露的有32家上市公司。這290家公司披露社會責(zé)任報(bào)告的環(huán)境信息主要是定性表述信息，例如企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境政策、方針，以及企業(yè)在環(huán)保方面所做出的努力等，但定量信息披露一般限于環(huán)境方面的投入和支付的環(huán)境罰款。由于尚未制定統(tǒng)一的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)披露的環(huán)境信息尺度及標(biāo)準(zhǔn)大小不一，缺乏完整性和可比性。

（四）缺乏對于環(huán)境成本控制的考核指標(biāo)

現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)只在環(huán)境污染發(fā)生后，企業(yè)采取治理措施時(shí)才進(jìn)行環(huán)境支出核算。由于企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到原材料的選擇再到生產(chǎn)工藝的選擇都沒有對污染物的發(fā)生進(jìn)行有效的控制，導(dǎo)致末端治理設(shè)施資金投入大，運(yùn)行成本高，大大增長了企業(yè)的環(huán)境治理成本開支，給企業(yè)帶來沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益形成了嚴(yán)重影響，同樣也使得企業(yè)面臨著巨大的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楫?dāng)前對企業(yè)業(yè)績的評估中并無單獨(dú)針對環(huán)境成本的考核指標(biāo)，這使得許多企業(yè)為了追求短期利益，不吝損害環(huán)境。

三、企業(yè)環(huán)境成本管理與控制的建議

企業(yè)的環(huán)境成本產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，從最初的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品壽命的終結(jié)，所以企業(yè)環(huán)境成本管理也應(yīng)與各個(gè)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，做到“精打細(xì)算”。

（一）現(xiàn)代企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境成本管理與控制

1.從企業(yè)項(xiàng)目投資決策開始進(jìn)行環(huán)境成本控制。國內(nèi)外現(xiàn)有的關(guān)于環(huán)境成本控制的研究文獻(xiàn)，環(huán)境成本控制的起始點(diǎn)都是從產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)計(jì)階段開始。作者認(rèn)為，在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行項(xiàng)目投資決策時(shí)考慮環(huán)境成本因素，對環(huán)境成本進(jìn)行控制。企業(yè)應(yīng)做到事前規(guī)劃，在對投資方向、投資領(lǐng)域進(jìn)行選擇時(shí)，就應(yīng)將環(huán)境成本因素考慮在內(nèi)，以控制投產(chǎn)后的環(huán)境成本。低碳經(jīng)濟(jì)觸及的行業(yè)主要集中在新能源領(lǐng)域和節(jié)能減排，主要包括低碳技術(shù)和低碳能源以及低碳產(chǎn)品的開發(fā)利用。低碳經(jīng)濟(jì)是化工行業(yè)，相關(guān)的交通、電力、冶金、建材、石化等行業(yè)的技術(shù)，以及新能源和可再生能源，石油和天然氣資源和煤層氣的勘探和開發(fā)，煤的清潔高效利用領(lǐng)域。低碳經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)新興的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)將會帶來很多投資機(jī)遇，會帶來重大投資機(jī)會。所以，在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，出于對環(huán)境成本的考慮，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)首先考慮以上行業(yè)。而且企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資決策時(shí)，應(yīng)把環(huán)境成本作為決策方案重要考慮因素。在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)，對投資項(xiàng)目的可行性分析，除了要考慮利潤，也應(yīng)研究對資源環(huán)境的影響。并將企業(yè)在未來生產(chǎn)經(jīng)營過程中需支出的與資源環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用納入投資方案的成本中，以盈利為目的分析方案的可行性。

2.在產(chǎn)品生命周期全過程中控制環(huán)境成本。

（1）產(chǎn)品的低碳設(shè)計(jì)。研究證實(shí)，產(chǎn)品80%的環(huán)境成本在設(shè)計(jì)階段就已確定，所以在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就應(yīng)做好環(huán)境成本控制工作。采用低碳設(shè)計(jì)的辦法超前控制是一種重要手段。低碳設(shè)計(jì)是指基于“低排放、低污染、低能耗”理念，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)階段全面考慮與產(chǎn)品有關(guān)的環(huán)境問題，著重將安全意識、人類健康和環(huán)境保護(hù)理念融入設(shè)計(jì)方法。在設(shè)計(jì)時(shí)充分考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過程、使用過程、報(bào)廢后各個(gè)階段對環(huán)境形成的污染可能性，以及產(chǎn)生的環(huán)境成本。通過采用環(huán)保節(jié)能材料與環(huán)保節(jié)能生產(chǎn)工藝，使生產(chǎn)達(dá)到綜合平衡，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本最低化。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)與生產(chǎn)階段需要相關(guān)人員及專家的緊密合作，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員、環(huán)境學(xué)家、生態(tài)學(xué)家等。產(chǎn)品的低碳設(shè)計(jì)是做好整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期過程中環(huán)境成本控制的基礎(chǔ)。

（2）原料與生產(chǎn)設(shè)備選定階段的低碳采購。低碳采購就是指購買和使用節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的行為，也是企業(yè)在生產(chǎn)原料準(zhǔn)備過程中重視節(jié)能減排和注重保護(hù)環(huán)境的體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商共同努力，減少浪費(fèi)和廢棄物的產(chǎn)生，轉(zhuǎn)變原材料的供貨需求；減少內(nèi)耗，加強(qiáng)原材料流通企業(yè)管理；解決消費(fèi)者回收產(chǎn)品使用后的廢物處理問題。對生產(chǎn)設(shè)備和原料的低碳采購對環(huán)保起著關(guān)鍵的作用，也大大解決了環(huán)境污染問題，進(jìn)而降低企業(yè)環(huán)境成本。

（3）生產(chǎn)階段的低碳生產(chǎn)。在生產(chǎn)階段，企業(yè)能耗中應(yīng)加大對清潔能源的使用，發(fā)展無碳、低碳能源，實(shí)現(xiàn)多樣化的企業(yè)能源供應(yīng)的模式。低碳生產(chǎn)是控制和降低環(huán)境成本的重要方法。低碳生產(chǎn)是指產(chǎn)品整個(gè)生產(chǎn)流程的每一環(huán)節(jié)都要防止污染，減少污染物的生成。它既是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的一部分，更是進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的重要途徑。末端被動治理是傳統(tǒng)的環(huán)境治理方式，即先污染后治理，而低碳生產(chǎn)主要在上游主動解決問題，提高資源利用效率，削減污染，節(jié)能減排。故在生產(chǎn)過程中應(yīng)加大對風(fēng)能、太陽能等清潔能源的使用。

（4）在銷售過程中的低碳包裝與低碳運(yùn)輸。在商品的包裝過程中要充分考慮包裝物的回收再利用情況，盡量減少包裝物對環(huán)境的污染與破壞，使用低碳、綠色包裝。在運(yùn)輸過程中倡導(dǎo)低碳運(yùn)輸，就是以節(jié)約能源、削減廢氣排放為特性的運(yùn)輸。其主要措施有：選取合理運(yùn)輸工具和運(yùn)輸線路，盡量避免迂回運(yùn)輸和重復(fù)運(yùn)輸?shù)漠a(chǎn)生，以實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排；改進(jìn)燃料利用技術(shù)并使用清潔燃料，以提高能效；預(yù)防運(yùn)輸過程中泄漏現(xiàn)象的發(fā)生，做到經(jīng)常維護(hù)與維修，以免對環(huán)境造成破壞。

（5）對產(chǎn)品壽命終止系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。即實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品及其廢棄物的回收處理及再利用，控制產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)中對企業(yè)產(chǎn)生的污染。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)盡量對已使用過的被廢棄的商品包裝物和商品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物進(jìn)行回收處理并再利用。在處理企業(yè)的“三廢”方面主要有兩種方法。一是變廢為寶，也稱其為廢物的資源化。廢物資源化的途徑也有兩種：一種方法是原級資源化，即將廢棄物經(jīng)過資源化后變成與原來相同的產(chǎn)品，例如，用廢紙生產(chǎn)出再生紙、廢玻璃生產(chǎn)玻璃等；另一種方法是次級資源化，將廢棄物經(jīng)過資源化后轉(zhuǎn)變成與原來產(chǎn)品不同類型的產(chǎn)品。二是集中處理廢棄物，通過對環(huán)境區(qū)域內(nèi)的全部企業(yè)采取集中規(guī)劃排污治理方式，達(dá)到對“三廢”的治理和回收利用，以減少區(qū)域內(nèi)的企業(yè)環(huán)境成本。

（二）注重環(huán)境會計(jì)的理論研究，制定具有可行性的環(huán)境會計(jì)制度及準(zhǔn)則

在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，需要重建企業(yè)的環(huán)境成本核算體系，這需要對低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境成本理論和方法的探索與研究不斷地加強(qiáng)，并逐步完善環(huán)境成本會計(jì)的現(xiàn)有體系。面對經(jīng)濟(jì)形勢的變化，環(huán)境成本會計(jì)還有許多難題亟待解決，例如碳排放的成本計(jì)量、碳排放量的測算、環(huán)境成本報(bào)告模式的探索等一系列問題。政府應(yīng)在全社會倡導(dǎo)環(huán)境保護(hù)意識，具體方法是從兒童開始，創(chuàng)設(shè)各種活動接近自然、了解人與自然和諧共存的必要性；企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、民間家庭倡導(dǎo)節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)意識、觀念的轉(zhuǎn)變。由于我國減排的巨大壓力，希望政府盡早制定環(huán)境會計(jì)的具體準(zhǔn)則和相關(guān)細(xì)則。政府應(yīng)加大對污染企業(yè)的處罰力度，國企與上繳的稅費(fèi)、績效評價(jià)、管理層的升遷等具體問題相結(jié)合，強(qiáng)制披露環(huán)境信息，逐漸引入國際上認(rèn)可的ISO14000標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到產(chǎn)品回收整個(gè)過程的環(huán)境監(jiān)控。

（三）加強(qiáng)低碳環(huán)保教育力度

目前，我國政府一直強(qiáng)調(diào)建設(shè)和諧共處的環(huán)境，同時(shí)鼓勵(lì)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，人們對低碳經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的關(guān)系還沒有足夠的認(rèn)識，很多企業(yè)在表面上采取節(jié)能減排的低碳之路，但實(shí)際上走的仍然是高碳之路，以現(xiàn)有的環(huán)境為代價(jià)來獲得短期的經(jīng)濟(jì)效益，沒有低碳經(jīng)濟(jì)概念。所以，我國現(xiàn)階段需要在全社會倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)理念，展開環(huán)保教育，普及環(huán)保知識，加大對環(huán)境保護(hù)與低碳經(jīng)濟(jì)理念宣傳的力度，特別是讓公眾和企業(yè)充分認(rèn)識到保護(hù)環(huán)境的必要性，保護(hù)環(huán)境和承擔(dān)責(zé)任的必要性。這樣，環(huán)境成本會計(jì)才能真正為企業(yè)所接受，達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。

（四）完善有關(guān)法規(guī)制度，將獎懲機(jī)制引進(jìn)環(huán)境成本控制中

進(jìn)一步完善低碳環(huán)保法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)體系，結(jié)合實(shí)際完善相關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)以及技術(shù)規(guī)范和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)環(huán)境質(zhì)量需要，不斷控制排放限值。同時(shí)，應(yīng)建立激勵(lì)政策，鼓勵(lì)企業(yè)自主開展環(huán)境成本核算與控制。例如對積極進(jìn)行環(huán)境成本控制與核算的企業(yè)在環(huán)保投資項(xiàng)目的貸款利率、還貸條件、貸款額度等方面給予相對優(yōu)惠，對環(huán)境設(shè)備研發(fā)單位及使用單位實(shí)施稅收優(yōu)惠，減征環(huán)保產(chǎn)品進(jìn)口稅收，允許環(huán)保示范工程加速折舊，對低碳生產(chǎn)企業(yè)和“三廢”利用產(chǎn)業(yè)提供技術(shù)支持等，使企業(yè)有效地控制和降低環(huán)境成本。總之，企業(yè)以低碳經(jīng)濟(jì)為行為指導(dǎo)，使環(huán)境成本控制貫穿于整個(gè)產(chǎn)品生命周期，進(jìn)行事前控制，事中監(jiān)測和后續(xù)跟蹤，最后達(dá)成環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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