關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

孫潔/中荷人壽保險(xiǎn)有限公司遼寧分公司

關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

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內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。

現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；思考

為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的工作效果，我國相關(guān)部門重新修訂的以前《會(huì)計(jì)法》，這個(gè)新修訂的的法規(guī)，明確要求我國企業(yè)建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，即加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。這部新法規(guī)的頒布和實(shí)施，對(duì)我國現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)工作具有里程碑的指導(dǎo)意義，明確了我國現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理方向，因?yàn)椋瑑?nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。但是，根據(jù)目前的情況來看，我國一些企業(yè)并沒有完全按照這項(xiàng)法規(guī)的要求來實(shí)施工作，如何真正貫徹這部法規(guī)的內(nèi)在精神，健全我國現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度，仍需要相關(guān)部門、相關(guān)人士展開認(rèn)真的反思。

一、內(nèi)控制度的發(fā)展歷程

企業(yè)內(nèi)控制度，是國際會(huì)計(jì)理論界現(xiàn)代企業(yè)制度中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出的一項(xiàng)新要求，以往會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)信息失真的情況屢屢發(fā)生，給投資者和廣大股東帶來了一定的損失，使得一些人士不斷增加對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性的懷疑力度，為了彌補(bǔ)這個(gè)漏洞，國際會(huì)計(jì)理論學(xué)界提出了這個(gè)制度，力圖在源頭上堵住會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假情況的發(fā)生。

1.企業(yè)內(nèi)控制度的概念。所謂內(nèi)部控制制度，就是企業(yè)單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部控制主要包括對(duì)貨幣資金、籌資、采購與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展自我控制。

2.國際上企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展歷程。在國際會(huì)計(jì)理論學(xué)界，內(nèi)部控制源自“內(nèi)部牽制”。20世紀(jì)40年代初期，美國成立了內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)，開始了企業(yè)控制的實(shí)踐活動(dòng)，客觀上促進(jìn)了控制理論的發(fā)展，內(nèi)部控制開始發(fā)揮作用。1949年美國職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)審計(jì)程序委員會(huì)，首次提出了內(nèi)部控制的概念。1958年10月美國這一審計(jì)程序委員對(duì)內(nèi)部控制定義做了界定。直到90年代內(nèi)部控制整體框架思想最終在理論學(xué)界得以達(dá)成共識(shí)，并開始呼吁企業(yè)采用這項(xiàng)制度。

3.我國企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展歷程。我國會(huì)計(jì)理論學(xué)界對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的理論研究始于上世紀(jì)80年代，當(dāng)時(shí)借鑒的是國際上業(yè)已成型的理論成果。目前學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的概念有三種不同的說法：內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分，但深究起來，這些提法的內(nèi)在實(shí)質(zhì)基本上大同小異，而且我國會(huì)計(jì)學(xué)界也漸漸總結(jié)了一些常用的內(nèi)控方法如組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。

二、內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的重要性

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)要求，這項(xiàng)制度的運(yùn)用與實(shí)施，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展都至關(guān)重要，同時(shí)，內(nèi)部控制也是企業(yè)內(nèi)部管理的一部分，內(nèi)部控制的有效開展，有助于現(xiàn)代企業(yè)提升管理水平，通過管理創(chuàng)造現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.內(nèi)部控制有助于新《會(huì)計(jì)法》的順利實(shí)施。相對(duì)于舊法律，新《會(huì)計(jì)法》對(duì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作的要求更加嚴(yán)格、具體，在法律上杜絕會(huì)計(jì)造假的可能。新修訂的《會(huì)計(jì)法》對(duì)各單位建立內(nèi)部控制制度的問題作出了原則性的規(guī)定，它是我國第一部對(duì)內(nèi)部控制提出要求的法律，推動(dòng)了我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步發(fā)展，這種發(fā)展又進(jìn)而強(qiáng)化了企業(yè)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力度。法律的實(shí)施與執(zhí)行，就要求企業(yè)真正開展內(nèi)部控制，同樣，這個(gè)制度若能在全國普遍實(shí)施起來，那新《,6計(jì)法》得貫徹與執(zhí)行，也不會(huì)存在太大的困難了，這對(duì)我們企業(yè)界的會(huì)計(jì)工作而言，肯定又是一次質(zhì)的飛躍。內(nèi)部控制制度以其合理的程序、恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)、職責(zé)分離等特征，有助于國家的有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章在企業(yè)內(nèi)部得到有效的執(zhí)行和遵守。內(nèi)控制度的執(zhí)行，還能檢驗(yàn)處各種法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的不完善之處，有助于相關(guān)法律的進(jìn)步與發(fā)展，完善企業(yè)的管理制度，促進(jìn)我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

2.內(nèi)部控制制度可以有效預(yù)防會(huì)計(jì)失真?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度要求越來越嚴(yán)格，所謂會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過加工或處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，或是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度，主要源自于各家企業(yè)提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，只有保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，才可以提煉出真實(shí)、可信的會(huì)計(jì)信息，對(duì)國家和企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息關(guān)系到國計(jì)民生，它是企業(yè)經(jīng)營管理和科學(xué)決策的重要依據(jù)，也是國家進(jìn)行宏觀和微觀管理的重要信息來源。很長一段時(shí)間而來，我國企業(yè)界會(huì)計(jì)失真、會(huì)計(jì)造假、假賬、錯(cuò)賬的情況屢屢發(fā)生，這嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度，只有在企業(yè)內(nèi)有效開展，才能防止這些行為的發(fā)生，保證

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3.內(nèi)部控制是審計(jì)工作順利開展的內(nèi)在要求。現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理與監(jiān)督，離不開審計(jì)工作，會(huì)計(jì)工作需要接受審計(jì)部門的控制與抽查。現(xiàn)代審計(jì)包括抽樣審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，這種審計(jì)方式要想順利開展工作，就得依靠企業(yè)的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制審計(jì)可以提高審計(jì)效率，減輕審計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提升審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、控制行為和控制結(jié)果的，內(nèi)控制度不完善、不健全，那內(nèi)部審計(jì)也無從下手，這就加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失真。因此，健全、完善的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)有效開展審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。

三、我國一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部控制制度十分重要，但目前我國相當(dāng)多數(shù)企業(yè)并沒有完全意識(shí)到這種制度、這種管理方式的重要性，內(nèi)部控制工作機(jī)制仍顯薄弱。

1.一些企業(yè)管理階層忽視內(nèi)部控制。由于我國國有企業(yè)內(nèi)存在管理權(quán)限過于集中的情況，一些私企內(nèi)家族色彩十分嚴(yán)重，造成了我國一些企業(yè)的管理權(quán)限過分集中在部分人手里，一些領(lǐng)導(dǎo)階層忽視企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度，存在憑主觀思想來治理企業(yè)的現(xiàn)象，這就使得目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；會(huì)計(jì)人員配置不當(dāng)，會(huì)計(jì)工作缺乏必要的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮出應(yīng)用的作用；部分企業(yè)甚至都沒有按照要求建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持，這些切實(shí)存在的現(xiàn)象就使得內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.內(nèi)部控制沒有納入考核機(jī)制之中。我國國有企業(yè)的人事考核、干部晉升制度存在不完善的地方，主要集中在考核該企業(yè)的利潤、收入、上繳稅額等業(yè)績目標(biāo)，忽視對(duì)企業(yè)的制度建設(shè)情況進(jìn)行考察，這就使得一些企業(yè)的管理階層為了提高政績，便把工作重心放心追去企業(yè)利潤上，輕視制度建設(shè)；一些私企和民營企業(yè)為了生存，也會(huì)想盡一切手段去盈利，對(duì)于內(nèi)控制度他們甚至是知之甚少，至少有數(shù)英明之士重視制度和文化建設(shè)；這些現(xiàn)實(shí)情況導(dǎo)致了內(nèi)部控制缺乏應(yīng)用的重視。

3.內(nèi)部控制工作缺乏必要的外部監(jiān)督?，F(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部控制工作的順利開展，除了企業(yè)內(nèi)部重視、管理階層積極實(shí)施、員工各司其責(zé)、會(huì)計(jì)人員盡職盡業(yè)之外，還需要接受必要的外部監(jiān)督。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系?，F(xiàn)實(shí)操作中，這個(gè)社會(huì)外部監(jiān)督體系往往與企業(yè)的合作存在脫節(jié)的地方，并沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督效果。

四、健全我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

隨著經(jīng)濟(jì)競爭越來越劇烈，更多的實(shí)力雄厚、制度完善、管理得力的跨國公司參與到我國的企業(yè)競爭之中，加之我國一些企業(yè)的目標(biāo)是走出國門、開拓海外市場，這就需要嚴(yán)密的管理措施、完善的企業(yè)制度、充滿活力的企業(yè)文化作為保障，因此，我國現(xiàn)代企業(yè)要想發(fā)展壯大、參與全球競爭，就必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，積極實(shí)施內(nèi)部控制工作。

1.按照要求構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度。我國企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)國際上先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，按照相關(guān)要求構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

2.把內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入考核機(jī)制之中。改進(jìn)我國國有企業(yè)的考核機(jī)制，把內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入考核機(jī)制之中；同時(shí)相關(guān)部門發(fā)出號(hào)召，鼓勵(lì)具有發(fā)展?jié)摿鸵欢ㄒ?guī)模的私營企業(yè)積極開展內(nèi)部控制工作，以改進(jìn)這些企業(yè)的管理工作。社會(huì)相關(guān)部門應(yīng)定期或不定期到一些企業(yè)里檢查內(nèi)控工作的執(zhí)行情況，做得好的，給與鼓勵(lì)；發(fā)現(xiàn)問題的，幫助他們積極改進(jìn)，多管齊下，確保內(nèi)部控制起到應(yīng)有的效果。

3.將內(nèi)部控制置于外部監(jiān)督之中。我國應(yīng)該把企業(yè)的內(nèi)部控制工作的開展和實(shí)施情況置于外部監(jiān)督之中，讓社會(huì)監(jiān)督體系真正發(fā)揮作用，一些相關(guān)機(jī)構(gòu)如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。只有通過社會(huì)監(jiān)督，才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和真實(shí)性，提升我國會(huì)計(jì)工作在國際上的整體形象。

總之，內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)制度必不可缺的管理環(huán)節(jié)之一，我國相關(guān)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制的重視成都，最終在企業(yè)內(nèi)建立建立一套健全的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)管理效益的最大化。

[1]張軍智.對(duì)如何完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考[J].新疆財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2002（2）.

[2]吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2000（5）.