加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的管理和完善

韓雪/黑龍江電視臺(tái)

加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的管理和完善

韓雪/黑龍江電視臺(tái)

目前我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)由于引入較晚，而且行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的步伐明顯滯后于企業(yè)會(huì)計(jì)改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，所以在理論和實(shí)踐的發(fā)展上都存在著較多不完善的地方。特別是在當(dāng)前公共財(cái)政框架的逐步建立，行政事業(yè)單位的管理職能發(fā)生了根本性的改變，需要由原來的微觀管理、直接管理、單一管理開始向宏觀管理、間接管理和多元化的管理轉(zhuǎn)變，職能也應(yīng)向提供公共產(chǎn)品方向轉(zhuǎn)換，這就需要行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)需要在在政府管理和公共產(chǎn)品管理中充分的發(fā)揮其職能作用，加快行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

一、我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的主要問題

（一）缺乏統(tǒng)一的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

行政事業(yè)單位一直沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，雖然其由財(cái)政部作為其主管行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)事務(wù)的官方機(jī)構(gòu)，但其對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范所采取的卻是制度，而不是準(zhǔn)則。由于制度規(guī)范需要將所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)都進(jìn)行規(guī)定，而一旦某一個(gè)方面不能使用，則整個(gè)制度則會(huì)廢止，制度規(guī)范缺乏靈活性。特別是在當(dāng)前環(huán)境不斷變化的情況下，制度規(guī)范無法與環(huán)境變化更好的適應(yīng)，相對(duì)于準(zhǔn)則規(guī)范可以對(duì)某個(gè)特定會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)定，可以隨時(shí)制定隨時(shí)發(fā)布相比，制度規(guī)范存在著較大的缺陷。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制的不適應(yīng)性

長(zhǎng)期以來在我國(guó)行政事業(yè)單位中，一直采用收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這樣不僅核算程序較為簡(jiǎn)便，而且對(duì)預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度也更便于進(jìn)行安排，可以對(duì)預(yù)算收支的結(jié)果進(jìn)行如實(shí)的反映。但隨著當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，收付實(shí)現(xiàn)制的不適用性也越發(fā)明顯的體現(xiàn)出來。

首先，無法全面的對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映。采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算時(shí)，對(duì)于非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響不進(jìn)行記錄，這樣就無法區(qū)分出資本性支出和經(jīng)常性支出，而且在收入支出核算中對(duì)于非現(xiàn)金交易不進(jìn)行記錄，無法完整的編制資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表，不能對(duì)財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效進(jìn)行全面的揭示，無法及時(shí)將一些對(duì)決策有重要影響的信息提供了信息使用者。

另外，在收付實(shí)現(xiàn)制下，無法更好的提高效率及績(jī)效考核。收付實(shí)現(xiàn)制下只有在款項(xiàng)實(shí)際支付時(shí)才能進(jìn)行支出的確認(rèn)，這樣對(duì)于支出已發(fā)生但款項(xiàng)還沒有進(jìn)行支付的費(fèi)用項(xiàng)目則不能將其認(rèn)定為當(dāng)期支出，這就必然導(dǎo)致單位成本核算的不完整性，對(duì)于公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平也不能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映出來。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容分散且不完整

目前我國(guó)行政事業(yè)單位還沒有一份能夠?qū)ζ湄?cái)務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行全面、集中和完整的進(jìn)行反映的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容上較為分散，而且所披露的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，不夠完整。

首先，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容比較分散。

目前我國(guó)財(cái)政會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)都具有一套與自己?jiǎn)挝幌噙m應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而且各會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系，而且分別進(jìn)行編制，這樣就沒有一套能夠完整、集中的對(duì)各級(jí)政府的資金、負(fù)債和凈資產(chǎn)進(jìn)行全面反映的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致使用者無法依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表來對(duì)政府受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行全面的考核和評(píng)價(jià)。

其次，單位財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容不夠完整，披露的信息過于簡(jiǎn)單

目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅是對(duì)預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行反應(yīng)，不能全面的對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行充分反映，在核算上對(duì)于資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、債權(quán)和債務(wù)缺乏核算可是只是粗略的進(jìn)行核算，導(dǎo)致收支與預(yù)算項(xiàng)目缺乏合理的匹配，不能有效的對(duì)預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行反映。

二、完善我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的建議

國(guó)內(nèi)外環(huán)境的變化，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本框架中的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、核算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告等產(chǎn)生了重要的影響，在這種情況下，為了更快的與國(guó)際慣例進(jìn)行接軌，我國(guó)必須對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本框架的一些內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)。

（一）重新界定行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍

我們應(yīng)將我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系準(zhǔn)確界定為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系，將行政事業(yè)單位與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)確界定為公共會(huì)計(jì)體系，再根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)建立起既符合本國(guó)國(guó)情又與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的具體包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，行政單位會(huì)計(jì)以及公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系，私立及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)則應(yīng)與民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等共同構(gòu)成一個(gè)與企業(yè)會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)相并列的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系“，這樣既結(jié)合了我國(guó)目前事業(yè)單位的復(fù)雜性和特殊性，很好地解決了事業(yè)單位的歸屬問題，同時(shí)政府會(huì)計(jì)體系的建立也符合財(cái)政預(yù)算管理制度的改革。

（二）積極向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡

我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)該注意循序漸進(jìn)“權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在摸索中前進(jìn)，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)當(dāng)充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，努力向國(guó)際慣例靠近，同時(shí)又必須符合我國(guó)的具體國(guó)情，與我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政管理水平、人員技術(shù)條件等相適應(yīng)。在具體推進(jìn)步驟上，近期可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政管理改革的需要，針對(duì)當(dāng)前迫切需要解決的問題，對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度采取必要的改進(jìn)措施，在部分項(xiàng)目上增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，擴(kuò)大政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容；遠(yuǎn)期來說，在經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政管理制度不斷深化改革的過程中，努力創(chuàng)造條件，推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度向比較規(guī)范的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的，與國(guó)際慣例相一致的我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，同時(shí)在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面應(yīng)用。

（三）完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府綜合信息的一種規(guī)范化途徑。為了適應(yīng)財(cái)政體制的改革、滿足各方面信息使用者的需要，建立更加全面與國(guó)際接軌的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度將是大勢(shì)所趨。相對(duì)于企業(yè)而言，行政事業(yè)單位的受托責(zé)任具有廣泛性，不僅要從財(cái)務(wù)的、經(jīng)濟(jì)的或定量的角度來評(píng)價(jià)、衡量，還必須從非財(cái)務(wù)的、非經(jīng)濟(jì)的和非定量的角度來評(píng)價(jià)、衡量，因而政府財(cái)務(wù)報(bào)告具有高度綜合性的特點(diǎn)。然而我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅范圍狹窄而且內(nèi)容單調(diào)，在一定程度上充其量只能算是預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，這種報(bào)告形式已不能適應(yīng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容上進(jìn)行完善和充實(shí)的要求。因此，現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告為了滿足廣大信息使用者日益擴(kuò)大的信息需求，充分揭示履行公共資金受托責(zé)任的情況，防止出現(xiàn)潛伏的財(cái)政危機(jī)，在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上，應(yīng)增加對(duì)相關(guān)內(nèi)容的表內(nèi)列報(bào)和表外披露。

三、結(jié)束語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我國(guó)行政事業(yè)單位職能發(fā)生了根本性的改變，為了更好的滿足社會(huì)發(fā)展的需求，更好的履行服務(wù)職能，則需要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和管理，滿足廣大信息使用者日益擴(kuò)大的信息需求，降低財(cái)政危機(jī)的發(fā)生，積極推進(jìn)行政事業(yè)單位健康、有序的發(fā)展。

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