經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題及對(duì)策

楊蘭/黑龍江省審計(jì)廳

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題及對(duì)策

楊蘭/黑龍江省審計(jì)廳

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

1.審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不明確。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)于全面化。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績(jī)，如實(shí)指出存在的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，這種對(duì)成績(jī)、問(wèn)題、分析的全面評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上是避重就輕的評(píng)價(jià)，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是把被審計(jì)單位的社會(huì)效益、精神文明建設(shè)和思想政治工作納入審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容；三是把被審計(jì)單位可持續(xù)發(fā)展也納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確。

將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)混同于一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。審計(jì)評(píng)價(jià)就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則。而且對(duì)被審計(jì)單位對(duì)外提供擔(dān)保、存在正在訴訟中的未決經(jīng)濟(jì)案件等可能造成的或有損失，應(yīng)承擔(dān)的或有責(zé)任不予披露，不明確責(zé)任將影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)要求不明確。

沒(méi)有按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)文件規(guī)定，評(píng)價(jià)帶有主觀(guān)隨意性，評(píng)價(jià)用語(yǔ)不夠準(zhǔn)確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，或者評(píng)價(jià)結(jié)論過(guò)于絕對(duì)化，未遵循應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

4.審計(jì)人員的素質(zhì)影響審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量。

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象特殊，這就決定了審計(jì)工作要求高、政策性強(qiáng)、責(zé)任大，必須要求具備有較高的政策水平，較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較強(qiáng)的綜合分析能力。目前內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專(zhuān)職人員較少，審計(jì)項(xiàng)目多，就臨時(shí)搭班子，抽到誰(shuí)是誰(shuí)，很難保證人員質(zhì)量，審計(jì)評(píng)價(jià)往往抓不住要害，深度不足廣度不夠，難以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。

二、提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)策

1.審計(jì)評(píng)價(jià)必須做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。

審計(jì)評(píng)價(jià)是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是審計(jì)主、客體爭(zhēng)議較多的環(huán)節(jié)。審計(jì)評(píng)價(jià)必須以事實(shí)為依據(jù)，以政策、法令、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，站在客觀(guān)公正的立場(chǎng)，不帶任何偏見(jiàn)或成見(jiàn)。既要進(jìn)行一般的定性分析，還應(yīng)進(jìn)行定量分析，與本單位歷史上的水平或兄弟單位、同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)比較、分析、作出判斷，做到證據(jù)充分，結(jié)論科學(xué)。

2.規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和要求。

為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的隨意性，使評(píng)價(jià)與目標(biāo)一致，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)主要是界定和確認(rèn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。主管責(zé)任是指其任職期間，單位在財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、資金使用效益差和違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。直接責(zé)任是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期侵占國(guó)家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問(wèn)題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任，評(píng)價(jià)必須突出重點(diǎn)，做到：評(píng)價(jià)不超越審計(jì)職權(quán)，對(duì)非經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)非被審計(jì)人的責(zé)任不作評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)不超越審計(jì)目的及其應(yīng)審的范圍和內(nèi)容，對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)未涉及的問(wèn)題不評(píng)價(jià)，不屬于審計(jì)范圍的不評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)遵循重要性原則，抓住直接責(zé)任和主管責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)要依據(jù)事實(shí)和規(guī)章，要遵循一定的程序，定性結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解和錯(cuò)覺(jué)。

3.做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。

為了使評(píng)價(jià)做到客觀(guān)公正，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任產(chǎn)生的因素，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)，對(duì)下述一些界限問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)定：

（1）主觀(guān)與客觀(guān)責(zé)任的界定。責(zé)任人為謀取和利用小團(tuán)體利益，濫用職權(quán)、徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等原因給單位造成損失的屬主觀(guān)責(zé)任。因不可抗拒的外來(lái)因素或國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程中有關(guān)條例、措施不完善，宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整等客觀(guān)原因，使單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)決策的效果受到影響的屬客觀(guān)責(zé)任。屬于客觀(guān)原因，審計(jì)在評(píng)價(jià)中應(yīng)給予分析說(shuō)明，對(duì)于因政策原因造成的盈虧，應(yīng)作相應(yīng)的分析和調(diào)整。

（2）前任與現(xiàn)任責(zé)任的界定。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)對(duì)任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，因有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入需延伸到任期后才能見(jiàn)效果，前任的投資或過(guò)失延伸到本期造成損失或遺留問(wèn)題的應(yīng)屬前任責(zé)任。若前任將收入隱瞞，轉(zhuǎn)移到以后年度，審計(jì)人員應(yīng)按照期間歸屬調(diào)整相關(guān)指標(biāo)，按調(diào)整后指標(biāo)完成情況考核當(dāng)期業(yè)績(jī)。對(duì)前任遺留的債權(quán)債務(wù)現(xiàn)任有責(zé)任進(jìn)行清理、催收，現(xiàn)任對(duì)前任的責(zé)任采取積極措施清理整頓，挽回?fù)p失的，應(yīng)在評(píng)價(jià)中予以肯定。

（3）集體與個(gè)人責(zé)任界定。決策者既可以是一個(gè)人，也可以是一個(gè)決策團(tuán)體。決策的成功與失敗不能完全歸結(jié)為單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，由領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人決策造成的失誤應(yīng)由個(gè)人負(fù)責(zé)。在做結(jié)論時(shí)要查證決策時(shí)的書(shū)面憑證，如會(huì)議紀(jì)要、可行性報(bào)告等，使責(zé)任界定有根有據(jù)。

（4）錯(cuò)誤與舞弊責(zé)任的界定。一般的錯(cuò)誤與故意的舞弊行為，在評(píng)價(jià)時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分?？梢詮膬煞矫婧饬?，一看行為的性質(zhì)，如果經(jīng)過(guò)分析確定行業(yè)的發(fā)生確實(shí)是無(wú)意識(shí)的，則可定為錯(cuò)誤，相反，若行為的發(fā)生是有意識(shí)的，即經(jīng)過(guò)策劃和預(yù)謀的則應(yīng)評(píng)定為舞弊問(wèn)題；二是看行為的結(jié)果，如果經(jīng)審核認(rèn)定，雖然發(fā)生了不應(yīng)有的行為，但該行為并未使公共財(cái)產(chǎn)遭受損失，個(gè)人也未獲取私利，則可以評(píng)定為錯(cuò)誤；若行為的結(jié)果使國(guó)家蒙受損失，或利用職務(wù)便利謀取了私利，或是弄虛作假，有意欺騙上報(bào)，則可評(píng)定為舞弊。

4.全面提高審計(jì)人員素質(zhì)。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有別于其他外部審計(jì)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)長(zhǎng)期在一個(gè)系統(tǒng)共事，受到的各方面干擾和影響會(huì)更多，要保證審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量，必須提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過(guò)宣傳、教育，使廣大審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在新時(shí)期促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，強(qiáng)化干部管理和監(jiān)督機(jī)制的重要舉措。貫徹兩辦關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的暫行規(guī)定和實(shí)施細(xì)則非常必要。從而增加審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，在審計(jì)工作中自覺(jué)抵制各種不正之風(fēng)，排除各種干擾，秉公辦事。提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，除了定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，主要是鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)，在系統(tǒng)內(nèi)部組織各種形式業(yè)務(wù)知識(shí)競(jìng)賽，定期開(kāi)展審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流，針對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)中出現(xiàn)的問(wèn)題，采用典型案例分析等辦法，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和技能。增強(qiáng)職業(yè)道德教育，使審計(jì)人員恪守客觀(guān)公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密的職業(yè)道德，同時(shí)還需加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)職隊(duì)伍的建設(shè)，以高素質(zhì)的專(zhuān)職隊(duì)伍為龍頭，充分發(fā)揮專(zhuān)職人員的作用，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的總體規(guī)劃，審計(jì)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，涉及重要事項(xiàng)的工作底稿，均由專(zhuān)職人員嚴(yán)格把關(guān)，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。