“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)票管理的影響及對(duì)策

馬力 李愛(ài)民

保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，將對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)票管理體制帶來(lái)顛覆性變化，這需要保險(xiǎn)企業(yè)從管理體制、業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)優(yōu)化入手，對(duì)現(xiàn)有發(fā)票管理進(jìn)行重大變革。

一、“營(yíng)改增”后保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)票管理面臨的主要挑戰(zhàn)

（一）發(fā)票管理體制不適應(yīng)“營(yíng)改增”發(fā)票管理的要求

目前，許多保險(xiǎn)企業(yè)將發(fā)票納入自身業(yè)務(wù)單證管理系統(tǒng)進(jìn)行管控，發(fā)票模板除了向當(dāng)?shù)氐囟惒块T(mén)申報(bào)、逐級(jí)審核外，還需向省級(jí)分公司申報(bào)、總公司審核；發(fā)票管理實(shí)行分層管理，即實(shí)行支公司、中心支公司、分公司三級(jí)管理體制；發(fā)票管理與自身管理層級(jí)、系統(tǒng)聯(lián)系緊密。

“營(yíng)改增”后，增值稅發(fā)票管理要求更高，分支機(jī)構(gòu)發(fā)票必須嚴(yán)格遵循“屬地”管理原則，通過(guò)所在機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人申請(qǐng)，由分支機(jī)構(gòu)憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明辦理領(lǐng)購(gòu)手續(xù)，其發(fā)票管理必須通過(guò)稅務(wù)部門(mén)的稅控系統(tǒng)操作。發(fā)票管理的重心偏移，更加強(qiáng)化分支機(jī)構(gòu)在發(fā)票管理中的作用，這與保險(xiǎn)公司日趨集中管理要求是相悖的，需要保險(xiǎn)企業(yè)調(diào)整現(xiàn)有發(fā)票管理體制，從機(jī)構(gòu)與人員著手對(duì)其管理體制進(jìn)行調(diào)整。

（二）現(xiàn)有的發(fā)票管理系統(tǒng)不適應(yīng)“營(yíng)改增”發(fā)票管理要求

目前，保險(xiǎn)企業(yè)在發(fā)票管理系統(tǒng)上主要以自身開(kāi)發(fā)的單證管理系統(tǒng)為主，在系統(tǒng)管理上，使其與自身的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，將銷售與發(fā)票開(kāi)具有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)行銷售與發(fā)票開(kāi)具同步，對(duì)于已開(kāi)具的信息，通過(guò)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)將發(fā)票開(kāi)具的信息回傳到單證管理系統(tǒng)中，完成發(fā)票的自動(dòng)核銷，通過(guò)自身的單證系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)管理的一切要求。

實(shí)施“營(yíng)改增”后，發(fā)票開(kāi)具的信息要求必須通過(guò)稅務(wù)部門(mén)稅控系統(tǒng)，更加強(qiáng)調(diào)發(fā)票開(kāi)具的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，現(xiàn)有保險(xiǎn)企業(yè)自身的單證系統(tǒng)將無(wú)法實(shí)現(xiàn)，這需要保險(xiǎn)企業(yè)根據(jù)增值稅發(fā)票管理的要求，對(duì)其自身的單證系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)與開(kāi)發(fā)。

（三）現(xiàn)有發(fā)票管理制度不適應(yīng)“營(yíng)改增”發(fā)票管理要求

首先，保險(xiǎn)企業(yè)目前使用的發(fā)票全部是普通發(fā)票，實(shí)施“營(yíng)改增”后，保險(xiǎn)企業(yè)不僅要使用增值稅普通發(fā)票，而且要使用增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票開(kāi)具相對(duì)過(guò)去普通發(fā)票的開(kāi)具有很大的變化：一是開(kāi)具要求更加規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，專用發(fā)票開(kāi)具要求項(xiàng)目齊全、與實(shí)際交易相符、字跡清楚、不得壓線、錯(cuò)格，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章，按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。二是開(kāi)具范圍相對(duì)狹窄，對(duì)消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)與適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具。三是對(duì)開(kāi)具錯(cuò)誤的處理方式也不同，對(duì)于增值稅專用發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤的后續(xù)處理流程更加規(guī)范、處理更加嚴(yán)謹(jǐn)。

其次，保險(xiǎn)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)支出對(duì)接收的增值稅專用發(fā)票也有更高的要求，這些是保險(xiǎn)企業(yè)原來(lái)無(wú)需考慮的問(wèn)題。保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)經(jīng)營(yíng)支出是否取得增值稅專用發(fā)票、取得增值稅專用發(fā)票是否符合稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)證要求，不僅關(guān)系到業(yè)務(wù)支出的合法性，而且更關(guān)系到企業(yè)利益得失，要求保險(xiǎn)企業(yè)必須高度重視。

第三，發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容有更高的要求。當(dāng)前保險(xiǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨很多具體問(wèn)題，諸如關(guān)聯(lián)企業(yè)投保團(tuán)險(xiǎn)業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具、共保業(yè)務(wù)專用發(fā)票的開(kāi)具等等，與目前增值稅發(fā)票開(kāi)具規(guī)定存在偏差，這都是保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后必須考慮的問(wèn)題。

二、“營(yíng)改增”后做好發(fā)票管理的建議

當(dāng)前，保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”已步入倒計(jì)時(shí)，如何實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后發(fā)票管理的順利過(guò)渡，保險(xiǎn)企業(yè)必須提前做好規(guī)劃與準(zhǔn)備工作，針對(duì)當(dāng)前保險(xiǎn)企業(yè)目前面臨的挑戰(zhàn)，結(jié)合自身工作實(shí)踐談一談自己的一些建議：

（一）必須建立適應(yīng)增值稅發(fā)票管理體制

作為保險(xiǎn)企業(yè)總部，要對(duì)實(shí)施“營(yíng)改增”發(fā)票管理的新變化要進(jìn)行深入研究，改革現(xiàn)有的發(fā)票管理體制。

一是建立以三四級(jí)機(jī)構(gòu)為核心分層次發(fā)票管理體制。根據(jù)“營(yíng)改增”后發(fā)票管理的重心變化，對(duì)現(xiàn)有的發(fā)票管理體制進(jìn)行調(diào)整，明確總公司、分公司、中心支公司與支公司的發(fā)票管理部門(mén)，調(diào)整職責(zé)與權(quán)限。實(shí)施“營(yíng)改增”后，總公司與分公司在發(fā)票管理上應(yīng)更多體現(xiàn)在業(yè)務(wù)指導(dǎo)、發(fā)票管理監(jiān)督與考核上；中心支公司與支公司是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位，是增值稅發(fā)票申請(qǐng)與主要使用單位，是發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)控制主要責(zé)任單位，應(yīng)承擔(dān)發(fā)票管理的主要責(zé)任，其主要職責(zé)是做好本區(qū)域發(fā)票的申領(lǐng)、開(kāi)具、核銷及增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證與風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

二是建立一支分層級(jí)增值稅發(fā)票管理專職人員與兼職人員隊(duì)伍，切實(shí)履行發(fā)票管理各項(xiàng)工作。有業(yè)務(wù)收支單位必須建立增值稅發(fā)票管理崗位，履行增值稅發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、核銷與增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證工作。

三是建立增值稅發(fā)票內(nèi)控管理機(jī)制。將增值稅發(fā)票管理納入公司內(nèi)控管理體系中，對(duì)增值稅發(fā)票管理存在的風(fēng)險(xiǎn)定期進(jìn)行評(píng)價(jià)與檢查，消除經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）開(kāi)發(fā)適應(yīng)增值稅發(fā)票管理的管理系統(tǒng)，使其與稅務(wù)稅控系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接，切實(shí)解決管理難的問(wèn)題

增值稅發(fā)票管理重心在三四級(jí)機(jī)構(gòu)，三四級(jí)機(jī)構(gòu)是實(shí)施集中化管理后保險(xiǎn)企業(yè)極為脆弱的區(qū)域，管理基礎(chǔ)薄弱，人員操作技能差，極容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，解決上述問(wèn)題的一個(gè)重要途徑就是開(kāi)發(fā)系統(tǒng)對(duì)操作人員實(shí)施有效監(jiān)控，在現(xiàn)有發(fā)票管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)增值稅發(fā)票管理的要求對(duì)現(xiàn)有的發(fā)票管理系統(tǒng)進(jìn)行改造，使其與稅務(wù)部門(mén)的稅控系統(tǒng)做到無(wú)縫對(duì)接，做到一方面滿足稅務(wù)部門(mén)的要求，另一方面滿足自身管理的需要。

（三）突出“營(yíng)改增”后發(fā)票管理難點(diǎn)，與稅務(wù)部門(mén)做好溝通，有效化解實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)票開(kāi)具中面臨問(wèn)題

一是要突出解決好保單集中出單后增值稅發(fā)票異地開(kāi)具問(wèn)題。目前保險(xiǎn)企業(yè)為了化解保險(xiǎn)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行保單承保與理賠高度集中，其營(yíng)運(yùn)作業(yè)實(shí)行區(qū)域化，其保單與發(fā)票集中在區(qū)域打印，這與發(fā)票“屬地”管理是不符的，需提前向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告，做好溝通處理工作。

二是要解決好保險(xiǎn)企業(yè)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的特殊問(wèn)題。保險(xiǎn)企業(yè)面臨很多特殊業(yè)務(wù)，需要與稅務(wù)部門(mén)提前溝通確定，諸如共保業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題、關(guān)聯(lián)企業(yè)投保增值稅專用發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題、中介代理業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題等等，需要提前報(bào)告，及時(shí)解決。

三是要解決好保險(xiǎn)企業(yè)分層級(jí)專用發(fā)票認(rèn)證與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作。保險(xiǎn)企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，由于自身行業(yè)的特殊性質(zhì)，總公司、分公司實(shí)行增值稅匯總清繳，但發(fā)票認(rèn)證工作貫穿總分機(jī)構(gòu)，需提前做好規(guī)劃工作。

（四）制定細(xì)則，加強(qiáng)溝通、做好培訓(xùn)，搞好銜接工作

要根據(jù)保險(xiǎn)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定發(fā)票管理辦法，辦法必須涵蓋發(fā)票的領(lǐng)用、保管、開(kāi)具、核銷與責(zé)任追究等相關(guān)內(nèi)容，做到責(zé)任明確、管理有序。要做好培訓(xùn)，加強(qiáng)溝通，做好銜接工作。在實(shí)施“營(yíng)改增”前，應(yīng)大力做好宣傳與培訓(xùn)工作，讓全體人員全面了解增值稅的核算要求，更好規(guī)范發(fā)票管理。