淺析人民銀行增值型內(nèi)部審計的實現(xiàn)途徑

中國人民銀行長春中心支行內(nèi)審處課題組

（中國人民銀行長春中心支行，吉林長春 130051）

淺析人民銀行增值型內(nèi)部審計的實現(xiàn)途徑

中國人民銀行長春中心支行內(nèi)審處課題組

（中國人民銀行長春中心支行，吉林長春 130051）

在2011年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。上述IIA的定義表明，內(nèi)部審計被組織賦予了增加價值的使命，提出了現(xiàn)代內(nèi)部審計是一種價值創(chuàng)造活動，其最終目標(biāo)是“增加價值和改善組織的運營”。 隨著人民銀行職能的不斷轉(zhuǎn)變，在國家宏觀調(diào)控體系中的地位和作用更加突出，維護金融體系穩(wěn)定的責(zé)任更加重大。因此為適應(yīng)新時期央行治理的要求，如何提升內(nèi)部審計在央行治理中的增值作用，成為當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計發(fā)展值得探討的一個重要課題。

一、人民銀行增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵

以增加組織價值為目的的增值型內(nèi)部審計,并不是一種新的審計形式,而是一種新的審計理念。隨著人民銀行內(nèi)審的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，內(nèi)部審計的職能將變得更加廣泛。內(nèi)部審計的價值增值作用除傳統(tǒng)的查錯糾弊，揭示問題外，更多的體現(xiàn)為識別風(fēng)險、服務(wù)治理。通過開展確認(rèn)和咨詢活動，減少和防范人民銀行在履職過程中的風(fēng)險，從而實現(xiàn)其公共行政價值和社會價值的不斷提升。

二、制約人民銀行內(nèi)部審計價值增值的主要因素分析

（一）內(nèi)部審計環(huán)境制約內(nèi)部審計價值的發(fā)揮

一是內(nèi)部審計機構(gòu)缺少相對獨立性。當(dāng)前，人民銀行內(nèi)審部門實行橫向分層管理的模式在一定程度上削弱了內(nèi)審職能的發(fā)揮，各級內(nèi)審部門對本級一把手負(fù)責(zé)，這種機構(gòu)設(shè)置決定了內(nèi)部審計機構(gòu)的運行經(jīng)費、日常開銷等由本行管理層批準(zhǔn)核發(fā),內(nèi)部審計人員的薪酬、福利及其職務(wù)任免等也都是由本行人事部門負(fù)責(zé), 以上情況對審計結(jié)論的形成容易產(chǎn)生一定的影響，成為制約內(nèi)部審計價值增值的體制障礙。

二是內(nèi)部審計的權(quán)威性容易受到質(zhì)疑。由于部分被審計對象對內(nèi)審工作不理解，通常認(rèn)為內(nèi)部審計就是單純的挑毛病，對內(nèi)部審計存在一定的排斥心理，在審計過程中不積極配合，特別是在同級監(jiān)督中這種情況表現(xiàn)的更為突出，由于審計人員與被審計對象隸屬于同一單位，在對問題的確認(rèn)上可能由于審計人員的權(quán)威性受到質(zhì)疑而耗費大量的時間、精力。在某種程度上制約了內(nèi)部審計工作的開展和審計職能的發(fā)揮。

（二）審計技術(shù)手段不能適應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)展

近年來，人民銀行業(yè)務(wù)信息化迅速發(fā)展，會計、國庫、貨幣發(fā)行等各項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量也不斷增大，面對海量的信息，傳統(tǒng)手工抽樣的審計方式變得低效，給現(xiàn)階段審計工作帶來了挑戰(zhàn)。目前，總行開發(fā)的人民銀行輔助審計系統(tǒng)在部分審計項目中已經(jīng)應(yīng)用，同時部分分支行也相繼在一些業(yè)務(wù)領(lǐng)域開發(fā)了輔助審計軟件，但是這些工具的使用范圍和性能仍需完善，且一些行由于審計人員素質(zhì)或?qū)徲嬃?xí)慣等原因?qū)σ延械倪@些工具尚不能熟練掌握，從一定程度上影響了審計的效率和質(zhì)量，制約了內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。

（三）審計成果轉(zhuǎn)化程度不高

一是審計分析缺乏建設(shè)性。部分審計人員在形成審計報告過程中更多的關(guān)注審計項目發(fā)現(xiàn)了多少問題，提出了多少建議，忽視審計的綜合分析，對問題的描述僅體現(xiàn)在表象上，摸不清問題的實質(zhì)和危害，因此提出的建議也往往是“頭痛醫(yī)頭”，治標(biāo)不治本，導(dǎo)致審計成果轉(zhuǎn)化不理想，削弱了內(nèi)部審計服務(wù)管理、支持決策的建設(shè)性作用。

二是審計成果的共享程度不高。部分行在內(nèi)部審計項目完成后，審計結(jié)果往往僅直接報給本行領(lǐng)導(dǎo)和上級內(nèi)審部門。同時，其他部門監(jiān)督檢查的結(jié)果也缺乏向內(nèi)審反饋的途徑，各部門之間尚未形成聯(lián)動和協(xié)調(diào)機制，信息不能最大范圍的共享，造成各監(jiān)督部門的重復(fù)勞動，監(jiān)督資源的浪費，同時也加大了被審計單位的接待成本。

三、完善人民銀行內(nèi)部審計監(jiān)督機制，打造增值型內(nèi)部審計的建議

（一）著力建設(shè)良好的審計環(huán)境，改善內(nèi)部審計發(fā)揮職能的外部條件

一是提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性?？梢越梃b國內(nèi)、外內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的成功經(jīng)驗，在總行設(shè)置總審計機構(gòu)，各分支行內(nèi)審機構(gòu)的人員由總行派駐，直接隸屬于總行，其審計費用由總行直接審批撥付。審計人員的薪酬、福利及人事任免也都由總行直接管理，內(nèi)審人員直接代表總行行使監(jiān)督檢查權(quán)，向總行領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，盡可能避免由于本級機構(gòu)平行設(shè)置所帶來的影響，減少由于個人利益沖突導(dǎo)致的審計報告失真。同時，其權(quán)威性也將大大增強，避免浪費大量時間和精力糾纏于問題確認(rèn)過程中的矛盾調(diào)和與關(guān)系協(xié)調(diào)。

二是與被審計單位建立和諧的審計關(guān)系。內(nèi)審人員應(yīng)不斷提升自己的綜合素質(zhì)，除具有正直、誠實、樂于助人的品格和為他人服務(wù)思想外，還應(yīng)具備良好的口頭和書面交流的技能，與被審計單位建立良好的伙伴關(guān)系。使被審計人員真正認(rèn)識到內(nèi)審部門工作的初衷并非單純是查找問題，而是幫助其規(guī)范業(yè)務(wù)操作?控制風(fēng)險?完善內(nèi)控，使被審計對象真正體會到審計監(jiān)督是關(guān)愛，內(nèi)部審計是服務(wù)。使被審計對象從抵觸審計到理解審計、接受審計，由被動的接受審計變?yōu)橹鲃拥囊髮徲嫞粩酄I造良好和諧的審計環(huán)境。

（二）加快審計信息化建設(shè)，為實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值提供技術(shù)保障

目前，人民銀行的主要業(yè)務(wù)大部分實現(xiàn)信息化，內(nèi)審部門也構(gòu)建了由內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合系統(tǒng)、計算機輔助審計系統(tǒng)和各分支行自行開發(fā)的輔助審計軟件等構(gòu)成的內(nèi)審工作的信息化平臺。

一是要不斷充實和完善現(xiàn)有的輔助審計工具，為更多的業(yè)務(wù)系統(tǒng)開發(fā)審計子系統(tǒng)或預(yù)留審計接口，為審計數(shù)據(jù)的采集和處理提供便利。

二是內(nèi)審人員要加強學(xué)習(xí)，適應(yīng)審計工作信息化的需要。在理念和技能方面及時跟上審計工作信息化發(fā)展的節(jié)奏，嘗試使用各種審計輔助軟件，不斷積累計算機輔助審計的工作經(jīng)驗，逐步實現(xiàn)非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的互補，從而降低審計成本，提高審計工作效率，滿足內(nèi)審轉(zhuǎn)型對內(nèi)審人員的要求，促進內(nèi)部審計的增值作用。

（三）強化審計成果運用，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值作用

審計成果的轉(zhuǎn)化利用，既是審計工作的出發(fā)點，也是審計工作的落腳點，同時，又是審計工作質(zhì)量最基本的保證。審計發(fā)現(xiàn)和成果能否被充分、有效地利用，直接體現(xiàn)著內(nèi)部審計是否能夠真正發(fā)揮作用，為組織價值增值。

一是將審計成果的利用與開發(fā)制度化，通過制定內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化運用實施辦法等,明確內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化運用的目標(biāo)、轉(zhuǎn)化方式、推進措施，強化審計人員利用推廣和共享審計成果的意識。

二是拓寬審計成果利用的渠道，通過審計資料報送、召開聯(lián)席會議、編發(fā)信息等多種方式，使其在各部門之間得到分享、借鑒和轉(zhuǎn)化。

三是提高審計發(fā)現(xiàn)的綜合分析，定期進行歸納提煉，對審計發(fā)現(xiàn)的典型性、傾向性、普遍性問題按照問題性質(zhì)、風(fēng)險大小進行深層次分析，提出切實可行的整改建議，避免只解決個案或表象問題，孤立地由被審計單位進行整改，防止類似問題屢查屢犯，進而使審計成果的得到充分利用。

四是改進后續(xù)審計的方式方法。首先，在后續(xù)審計項目的立項前要進行調(diào)查、分析，依據(jù)上一年度已開展審計項目發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重性、整改難度，優(yōu)先考慮風(fēng)險隱患較大的項目開展后續(xù)審計。其次，在開展后續(xù)審計過程中要突出后續(xù)審計的特點，既不能按一般的審計項目一樣面面俱到，也不能僅拿上次審計發(fā)現(xiàn)的問題簡單地一一對照整改情況，而是應(yīng)該關(guān)注整改的具體措施和實際效果，了解被審計對象是否采取了有效的措施加強了內(nèi)部管理和風(fēng)險控制，是否存在類似問題重復(fù)發(fā)生的可能性。針對未能及時整改的問題，就有關(guān)情況和未能整改的原因與管理層進行溝通，結(jié)合其實際情況重新提出整改要求，使審計發(fā)現(xiàn)與成果真正得以落實和轉(zhuǎn)化。

（四）不斷完善內(nèi)部審計的自身管理，進一步提高內(nèi)審工作的能力和水平

內(nèi)審部門作為人民銀行內(nèi)設(shè)的履行監(jiān)督職能的部門，必須采取有效的自我控制措施，加強對自身的各種風(fēng)險進行管理，才能更好地發(fā)揮審計職能。

一是培育良好的內(nèi)部審計職業(yè)道德。由于內(nèi)部審計與外部審計相比較，獨立性明顯不足，更容易受到來自外界各種因素的干擾和壓力，因此，審計人員是否具備“誠實、客觀、保密”的職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)范，成為其履行職責(zé)的基本保證，是實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的基礎(chǔ)。因此應(yīng)注重內(nèi)部審計人員優(yōu)秀品質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，以更好地適應(yīng)新時期內(nèi)部審計發(fā)展的需要。

二是加強自身的制度建設(shè)，完善自我約束機制，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高科學(xué)管理水平?！按蜩F還需自身硬”，如果自身內(nèi)部控制不到位，審計操作不規(guī)范，必然會弱化內(nèi)審部門的權(quán)威性，降低內(nèi)審結(jié)論的公信力，給內(nèi)審職能的發(fā)揮帶來負(fù)面影響。

三是加強審計質(zhì)量控制，規(guī)避審計風(fēng)險。通過對內(nèi)部審計全過程進行監(jiān)控，并建立一系列科學(xué)合理的指標(biāo)進行審計質(zhì)量評價，強化內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督和考核，以及通過定期對被審計單位開展審計滿意度調(diào)查來全面衡量內(nèi)部審計的增值效用，推進內(nèi)部審計的專業(yè)化和規(guī)范化，不斷提升審計風(fēng)險防范意識，改進內(nèi)部審計質(zhì)量，切實起到為組織增加價值的作用。

（責(zé)任編輯：何昆燁）

課題組成員：朱玉霞、許國吉（執(zhí)筆）、付立元。