淺析企業(yè)財務預算管理方法

冷立紅/遼寧宏安會計師事務所有限公司

淺析企業(yè)財務預算管理方法

冷立紅/遼寧宏安會計師事務所有限公司

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與不斷完善，在我國企業(yè)財務管理中，預算管理逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的主線，并在企業(yè)的經營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，探討改善和加強企業(yè)財務預算管理的措施與方法具有重要意義。

企業(yè)財務預算；管理方法

財務預算管理是企業(yè)圍繞預算而展開的一系列管理活動。企業(yè)財務預算管理是重要的目標管理控制工具，它能夠幫助管理者進行計劃、協(xié)調、控制和管理評價?？梢哉f，在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中，以預算管理為主線的企業(yè)管理體系，能更好地體現(xiàn)企業(yè)的整體優(yōu)勢，使企業(yè)持續(xù)保持其競爭優(yōu)勢。因此，科學合理的財務預算能正確地考慮現(xiàn)金流量的確定性與到期債務之間的關系，為企業(yè)防范財務風險提供有力保障。所以，改善和加強企業(yè)財務預算管理工作具有重要的現(xiàn)實意義。

一、財務預算管理的內涵

財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內（一般作為新的一年或幾年）資金的取得和投放、各項收入和支出、經營成果及其分配等資金運作所作的具體安排?？梢?，財務預算圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現(xiàn)金流為核心進行編制，并主要以財務報表形式予以充分反映。一般情況下，企業(yè)按年度編制財務預算，而業(yè)務預算、資本預算、籌資預算則是分季度、月份落實。財務預算是企業(yè)管理的重要依據(jù)，同時也是制定、落實內部經濟責任制的依據(jù)。因此，財務預算又被稱為“企業(yè)總預算”。

按照經典財務管理理論，財務預算的編制應遵循以下基本原則和要求：

（1）堅持效益優(yōu)先的原則，實行總量平衡，進行全面預算管理；

（2）堅持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，加強財務風險控制；

（3）堅持權責對等原則，確保切實可行，圍繞經營戰(zhàn)略實施。

二、企業(yè)財務預算管理的重要作用

1.實行財務預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要?，F(xiàn)代企業(yè)是組織社會化大生產的營利組織，是市場經濟的主體。為了求得企業(yè)的生存、盈利和發(fā)展，必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限，將企業(yè)視為一個整體，在戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略計劃的指導下，注重企業(yè)內部綜合協(xié)調管理，強化企業(yè)管理的計劃、組織、控制和協(xié)調職能，只有這樣，才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標與企業(yè)整體目標一致，從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經營者的管理行為相協(xié)調。這種管理格局無疑需要企業(yè)管理有一條主線，將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產經營活動貫穿起來，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經濟效益。發(fā)達國家成功企業(yè)的經驗證明，這條主線就是預算管理。在國外，預算管理已經經過很長時間的應用和發(fā)展。

2.實行財務預算管理是產權制度變革的必然選擇。在傳統(tǒng)的計劃經濟體制下，國家是國有企業(yè)唯一的投資者（或所有者）。投資者（或所有者）關心的中心是經營成果-首先是產品，進而是利潤，管理者的管理中心當然與投資者相一致。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的產權結構發(fā)生了變化，逐漸趨于多元化，出現(xiàn)了分散的多元化的投資者群體。企業(yè)也出現(xiàn)了所有權與經營權的兩權分離。分散投資者不僅關注企業(yè)當前的經營成果，而且關注企業(yè)未來的發(fā)展前景；不僅關注企業(yè)當前實現(xiàn)的利潤，而且關注企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展能力；不僅關注利潤的總額，而且關注利潤的質量。

在這種情況下，為了適應投資者的需要，經營者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，當然也要從經營結果（利潤預算）擴大到經營過程（業(yè)務預算和資金預算），并進而延伸到經營質量（資產負債預算和現(xiàn)金流量預算）。因此，推行預算管理是企業(yè)投資者和經營者在產權制度變革新形勢下的必然選擇。

3.實行財務預算管理是企業(yè)資本經營機制運行的必然需要。引入“資本”概念，開展資本經營是我國建立社會主義市場經濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度過程中最有意義的進步之一。在市場經濟條件下，企業(yè)存在的目的是追求利潤，企業(yè)財務管理的目標是使企業(yè)和投資者得到最大限度的財富，即滿足資本利潤最大化的要求。要使資本真正能夠實現(xiàn)利潤最大化的功能，就必須建立和完善資本經營機制，必須促使企業(yè)按照資本經營機制的內在要求進行運作，廣泛有效地進行資本經營。

資本經營機制就是對資金有效管理、控制和運行的機制。預算管理是在科學經營預測與決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財務活動所進行的計劃與規(guī)劃，使生產經營活動按照預定的計劃與規(guī)劃進行流轉和運動，以實現(xiàn)企業(yè)理財目標的有效管理機制與資本經營機制的內在要求的一致性。因此，實行算管理是企業(yè)經營機制運行的必然需要。企業(yè)要進行資本經營，必然要引入財務預算管理機制。

4.實行財務預算管理是促進企業(yè)提高經濟效益的有效途徑。

（l）以市場為導向，以銷售為龍頭，以產定銷的財務預算管理，是連接市場與企業(yè)的紐帶和橋梁。企業(yè)在實現(xiàn)理財目標的過程中，要解決的關鍵問題是把市場需求與企業(yè)內部資源有機地結合起來。通過預算管理，可以合理配置企業(yè)內部資源，以保證最大限度滿足市場需求，長期在市場上獲得最大收益。

（2）在產品銷售價格定下來以后，降低成本是提高經濟效益的關鍵。在預算管理過程中，在對外擴大銷售的基礎上，企業(yè)應始終堅持以控制成本為重點，從而為直接提高企業(yè)經濟效益奠定堅實的基礎。

（3）預算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，將經濟效益目標落到實處，為提高企業(yè)經濟效益提供可靠的保證。

（4）企業(yè)預算管理的重心從經營結果（目標利潤）延伸到經營過程（業(yè)務預算和資金預算），并進而擴展到經營質量（資產負債預算和現(xiàn)金流量預算），為提高經濟效益提供了廣闊的空間和時間。

三、財務預算管理中的預算編制方法

1.固定預算和彈性預算。固定預算根據(jù)正常的、客觀的某一業(yè)務量水平為唯一基礎來編制預算的方法。其與實際不符的可能性極大，僅適用于業(yè)務量水平較為平穩(wěn)的企業(yè)或非營利組織。彈性預算，在成本習性的基礎上，以業(yè)務量、成本和利潤的依存關系為依據(jù)，按可預見的各種業(yè)務量水平，能適應多種情況的預算方法。主要用于編制彈性成本（費用）預算和彈性利潤預算。編制成本預算的主要方法包括：公式法、列表法和圖示法。編制彈性利潤預算對單一品種經營或采用分算法處理固定成本的多品種經營企業(yè)采用因素法，對多品種經營的企業(yè)采用百分比法。

2.增量預算和零基預算。增量預算是在基期成本費用水平基礎上，根據(jù)預算實際情況，適當調整原費用項目的方法。其雖然簡單易行，但可能把不合理的開支項目保留在預算中。零基預算，不考慮基期，對所有預算支出都以零為出發(fā)點，結合實際，逐項審議各費用的內容及開支標準是否合理，權衡輕重緩急，保證不可避免和不可延緩項目，在綜合平衡基礎上編制預算的方法。其較為合理，能降低成本，但工作量大，重點不易突出。適用于較難辨認的服務性部門費用預算的編制。

3.定期預算和滾動預算。定期預算以不變的期間作為預算期來編制的方法，其雖便于實際與預算的比較，利于分析和評價，但預算一般在年度前二三個月編制，跨期長，對計劃期的情況不夠明確，且執(zhí)行中容易使管理人員只考慮本期計劃的完成，缺乏長遠打算。滾動預算，將預算期與會計年度脫離，分析當期預算的執(zhí)行情況與實際的差異，及時修訂，不斷延伸補充預算，連續(xù)、穩(wěn)定的一種“特殊定期”的預算方法。具體操作時，可按月、按季或混合滾動；混合滾動根據(jù)人們對未來的了解程度具有近期的預計把握較大，對遠期的預計把握較小的特征，不但可做到長計劃短安排、遠略近詳，且可減少預算工作量。