完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的路徑分析

文/魏 琳

隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，世界經(jīng)濟一體化的加速推進，市場競爭日益激烈，經(jīng)營風(fēng)險日趨加大，如何增強企業(yè)的市場適應(yīng)能力、競爭能力、抗風(fēng)險的能力，內(nèi)部控制能為企業(yè)提供一個強有力的保證。實施企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，成為企業(yè)實現(xiàn)自身穩(wěn)健發(fā)展的一種有效方式。然而當下很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍存在一定的問題，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制實施不能達到理想效果。因此，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)顯得尤為重要。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

關(guān)于內(nèi)部控制制度的定義，不同國家和地區(qū)有著不同的提法，但是最普遍公認的一種定義是：企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯誤和舞弊而制定和實施的政策過程，是一個單位的管理層為了企業(yè)的正常高效運行和各部門間相互協(xié)調(diào)有效的運行而設(shè)立的一項公司規(guī)章制度。這項制度本身不僅能夠保證企業(yè)各項資產(chǎn)和資源的安全和完整，同時也能確保企業(yè)運營中各項經(jīng)濟信息和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)各部門的經(jīng)濟活動，同時有力地監(jiān)督各部門的經(jīng)濟行為，以達到各部門相互制約、相互協(xié)調(diào)的目的。

隨著企業(yè)改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，很多企業(yè)在建立和完善內(nèi)控制度上，采取了一些行之有效的措施，但控制效果仍不理想，還存在著諸多問題，其中主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

第一，內(nèi)部控制環(huán)境不良。主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)控基本知識的了解，對內(nèi)控制度的重要性和現(xiàn)實意義認識不到位；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，怕建立了內(nèi)部控制制度使自己失去了權(quán)力和威望，從而導(dǎo)致對建立和完善內(nèi)部控制制度動力缺乏；還有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，對內(nèi)部控制的內(nèi)容、范圍等理解不深，把簡單的內(nèi)部牽制理解為內(nèi)部控制，看不到內(nèi)部控制的積極作用，雖然制定了一些規(guī)程、制度，也不去嚴格執(zhí)行，使內(nèi)部控制措施不能發(fā)揮實效。二是員工內(nèi)控意識薄弱。不少企業(yè)因員工的控制意識淡薄或素質(zhì)不高，違反或不執(zhí)行一些基本的控制規(guī)程，使內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，從而造成內(nèi)部控制失效。三是治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)董事長或總經(jīng)理不受內(nèi)部控制的約束，董事會、監(jiān)事會成為一種擺設(shè)，內(nèi)部控制成了對下不對上的控制，給企業(yè)發(fā)展帶來很大的傷害，現(xiàn)實中這種事例屢見不鮮。四是組織機構(gòu)設(shè)置不合理。機構(gòu)臃腫，管理層次多，部門之間、崗位之間職責(zé)權(quán)限不清，不能達到部門之間、崗位之間相互制約、相互協(xié)調(diào)，防止和糾正差錯的目的。

第二，企業(yè)的風(fēng)險意識淡薄。當今社會經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)云變幻，企業(yè)面臨的外部環(huán)境日益復(fù)雜多樣化，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。我國大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，缺乏風(fēng)險應(yīng)對、控制的有效機制，一旦出現(xiàn)重大風(fēng)險就容易使企業(yè)陷入困境，而加強風(fēng)險管理是以增強風(fēng)險意識為前提的。實踐證明，沒有風(fēng)險意識或風(fēng)險意識淡薄的企業(yè)或組織，是不可能加強風(fēng)險管理的。缺乏風(fēng)險意識或風(fēng)險意識淡薄有多種表現(xiàn)：其一是對風(fēng)險的意識不強，只盯著利潤而忽略背后的風(fēng)險，如盲目的多元化、盲目的低成本擴張，盲目的擴大銷售等。其二是有風(fēng)險意識，但存在僥幸心理，而輕視風(fēng)險的管理。其三是因現(xiàn)實中缺乏嚴格的責(zé)任追究制度，使有些員工對風(fēng)險抱著無所謂的態(tài)度。其四是思想方法的片面性，做事只往好處想，不考慮事情所面臨的危險的可能性。

第三，內(nèi)部控制制度體制失靈。目前我國很多企業(yè)都缺乏最基本的內(nèi)部會計或其他相關(guān)的控制。有些企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但因為設(shè)計不夠合理而不能起到應(yīng)有的效果。還有些企業(yè)雖然設(shè)置了合理的內(nèi)部控制制度，但卻不能被有效地貫徹和實施，使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)。許多企業(yè)管理者也并沒有把內(nèi)部控制制度當做是企業(yè)發(fā)展和完善的關(guān)鍵點去認真建設(shè)，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)員工和管理層從觀念上沒有引起對內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機制的足夠重視，從而造成崗位設(shè)置和人員配置的不合理性，各崗位職責(zé)不明確等狀況，到最后出現(xiàn)問題也沒有相應(yīng)的問責(zé)機制和負責(zé)制度。

第四，內(nèi)部審計監(jiān)督機制不健全。內(nèi)部審計既是內(nèi)控制度的組成部分，又對內(nèi)部控制實施再控制，擔任著十分重要的角色，但當前很多企業(yè)的內(nèi)部審未發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用。首先，內(nèi)部審計缺乏獨立性。既無法監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、高層管理者，也無法監(jiān)督企業(yè)其他職能部門。其次，對內(nèi)部審計職能理解缺失。有關(guān)人員包括內(nèi)審人員在內(nèi)，將內(nèi)部審計的職能簡單地理解為監(jiān)督，把工作重心放在查錯防弊上，忽視管理職能的發(fā)揮。最后，內(nèi)審提供信息滯后，質(zhì)量不高，得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，內(nèi)部審計力量薄弱，不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

二、加強和完善內(nèi)部控制制度的對策

針對以上存在的問題，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，筆者認為要加強和完善內(nèi)部控制制度，應(yīng)從以下幾個方面著手。

第一，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中。為了優(yōu)化控制環(huán)境，首先，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制重要性認識，將內(nèi)部控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對普通員工應(yīng)堅持“以人為本”，圍繞人的價值理念，開展內(nèi)部控制的各項活動，協(xié)調(diào)好內(nèi)控中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍；健全激勵機制，促使員工主動積極地參加到企業(yè)內(nèi)部控制之中，從而實現(xiàn)最佳控制效果。其次，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的符合現(xiàn)代公司治理要求的公司治理結(jié)構(gòu)。最后，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，使企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位和每個員工都各司其職，保證各項控制活動有序、有效開展。在設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)中，一定要遵循不相容職務(wù)相互分離的原則，以達到相互制約、相互協(xié)調(diào)，防止和糾錯的目的。

第二，加強風(fēng)險管理。當今市場經(jīng)濟環(huán)境下風(fēng)云變幻，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)在經(jīng)營過程中無時無刻不面臨著來自企業(yè)內(nèi)外各種風(fēng)險的侵襲，對風(fēng)險的重視程度直接影響著企業(yè)的生存能力、發(fā)展能力和市場的競爭能力。為此，企業(yè)的風(fēng)險管理必須貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程，企業(yè)要對管理活動中的各種風(fēng)險及時識別，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價，從而及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出改進意見和建議，以保證企業(yè)的管理活動按照預(yù)期的經(jīng)營目標進行。企業(yè)可以通過以下程序進行風(fēng)險管理：風(fēng)險規(guī)劃—風(fēng)險識別—風(fēng)險分析和評價—風(fēng)險處理—風(fēng)險監(jiān)控。

第三，完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)要明確本單位內(nèi)部控制制度主要實現(xiàn)的目標，結(jié)合實際情況，有重點地設(shè)置本單位的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度與本企業(yè)的經(jīng)營目標和企業(yè)文化等相吻合。同時企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和評價體系時，要堅持合法性、有效性和全面性，要把不相容職務(wù)分離開，要明確職責(zé)，做到各司其責(zé)。另外，企業(yè)在確立內(nèi)部控制制度內(nèi)容時，要針對企業(yè)經(jīng)濟活動中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)程序，循序漸進地抓住關(guān)鍵控制點，不斷建立和健全以內(nèi)部會計控制為基礎(chǔ)核心的內(nèi)部控制制度體系，著重在內(nèi)部會計工作、會計信息質(zhì)量的控制方面做文章。盡量做到既保證會計部門的獨立性，又保證會計部門同其他職能業(yè)務(wù)部門之間的有效溝通。滿足會計信息的相關(guān)性、真實性、重要性等要求。此外，還要利用會計信息對企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和會計管理活動進行控制，利用會計信息對企業(yè)的經(jīng)營管理效果進行監(jiān)督和評價。

第四，強化內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性缺失，是內(nèi)控制度執(zhí)行不到位的重要原因。為此，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，對內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督、評價，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不力，或內(nèi)控制度本身存在缺陷，及時報告企業(yè)決策層，促使內(nèi)控制度不斷完善。同時作為內(nèi)部審計機構(gòu)要轉(zhuǎn)變觀念，擴大審計范圍，把事前、事中和事后審計有機結(jié)合起來，采用先進的審計方法和手段，不斷提高審計質(zhì)量和效率。在加強內(nèi)部審計監(jiān)督的同時還要輔之于外部監(jiān)督，財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，避免監(jiān)督缺位。二者共同作用，才能在內(nèi)控制度實施過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，促使企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善。

最后，就是要想方設(shè)法保證內(nèi)部控制制度的有效實施和運行。內(nèi)部控制制度即便是設(shè)計得再完美，如果不能保證一貫且有效的實施，就都是紙上談兵。因此，除上述各種內(nèi)部控制制度設(shè)置措施外，企業(yè)還應(yīng)該加強人才培養(yǎng)，尤其是重視對內(nèi)控人員的選拔和任用，還要充分發(fā)揮國家和中介機構(gòu)的外部評價和監(jiān)督作用。定期對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評價，使企業(yè)自身的內(nèi)控制度建設(shè)不斷完善。

總之，在世界經(jīng)濟一體化的當下，企業(yè)應(yīng)該重視和加強內(nèi)部控制建設(shè)，針對企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，對內(nèi)部控制進行修改和完善，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，保證企業(yè)能夠持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展，提高企業(yè)市場競爭力。

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