企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行監(jiān)督分析探討

文靜/漢基（杭州）教育咨詢有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行監(jiān)督分析探討

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企業(yè)內(nèi)部控制是幫助企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力，同時(shí)也是企業(yè)安全管理的一個(gè)重要方面，研究企業(yè)資金的安全，了解存在的規(guī)律，對(duì)做好企業(yè)的資金內(nèi)部控制是有益的幫助。

企業(yè)；內(nèi)部控制；資金；安全；管理

企業(yè)資產(chǎn)的安全始終是企業(yè)安全管理的重要目標(biāo)，無論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制如何發(fā)展，內(nèi)部控制的目標(biāo)如何表達(dá)，內(nèi)部控制都需要保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。在當(dāng)今企業(yè)中最常見的資產(chǎn)有貨幣資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、以及無形資產(chǎn)等。因此，從企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理出發(fā)，探討企業(yè)的資金內(nèi)部管控顯得尤為重要，是企業(yè)安全管理工作的重要方面，建立有效的防范機(jī)制，應(yīng)而需最大限度地確保企業(yè)資金的安全，研究企業(yè)資金的安全，了解存在的規(guī)律，對(duì)做好企業(yè)的資金安全管理是有益的幫助。

一、提升內(nèi)部控制成因與內(nèi)部控制的目的意義

企業(yè)的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展離不開有效管理和內(nèi)部控制，在實(shí)際工作中仍然存在著諸多問題需要解決，如部門設(shè)置不合理、治理結(jié)構(gòu)不合理、工作人員業(yè)務(wù)水平較差等等，想要提升企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行水平，就必須切實(shí)解決上述問題，幫助企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)施行內(nèi)部控制的目的是為了提升企業(yè)活動(dòng)的有效性，切實(shí)制定符合企業(yè)自身發(fā)展的經(jīng)營(yíng)方針和現(xiàn)實(shí)目標(biāo)；確保企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的合理性和安全性，防止無謂的資產(chǎn)流失及浪費(fèi)問題；各項(xiàng)企業(yè)決策信息來源的可靠性和準(zhǔn)確性，從而為企業(yè)決策者做出正確經(jīng)營(yíng)管理決策提供第一手資料。

內(nèi)部控制是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最行之有效的一種手段。內(nèi)部控制的意義是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。內(nèi)部控制首先就是要通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面控制，發(fā)現(xiàn)和杜絕違反法律法規(guī)的企業(yè)行為，保證企業(yè)健康持續(xù)快速的發(fā)展。

二、從加強(qiáng)企業(yè)資金安全管理工作應(yīng)進(jìn)行防范的方面

1.必須明確劃分會(huì)計(jì)員與出納員的職責(zé)范圍。真正實(shí)行錢賬分管，嚴(yán)格限制會(huì)計(jì)員對(duì)單位貨幣資金的接觸?，F(xiàn)實(shí)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)也告訴我們，會(huì)計(jì)員出現(xiàn)貪污舞弊問題，大多數(shù)是因?yàn)闀?huì)計(jì)員非法接觸了單位的貨幣資金，破壞了錢賬分管的內(nèi)控制度。如果會(huì)計(jì)員需要接觸單位的貨幣資金，就必須先征得單位負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)、出納員的同意，并且接觸是臨時(shí)的，金額是事先能夠知道和事先可以確定的，接觸的貨幣資金要及時(shí)送交出納員，辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，獲取有效的憑證。否則，會(huì)計(jì)員不可接觸單位的貨幣資金，如果接觸了，即屬非法侵占，應(yīng)受到相應(yīng)處分。

2.必須建立健全貨幣資金交接的憑證手續(xù)制度，并嚴(yán)格加以執(zhí)行和經(jīng)常加以監(jiān)督。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證貨幣資金安全完整，任何人員之間貨幣資金的交接都必須辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，開具或索取有關(guān)的憑證。收款者不開具憑證，交接者不索取憑證，都是錯(cuò)誤的。為了確保這一制度的有效執(zhí)行，單位負(fù)責(zé)人和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常對(duì)這一制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，不但要查明貨幣資金交接是否辦理了憑證交接手續(xù)，而且要核對(duì)收據(jù)存根預(yù)交款者持有聯(lián)是否相符。憑證手續(xù)不全，或存根與交款者持有聯(lián)不相符的情況，應(yīng)當(dāng)查明原因并對(duì)有關(guān)責(zé)任人予以嚴(yán)肅處理。

3.必須盡可能減少貨幣資金的人員和機(jī)會(huì)。為此，單位要嚴(yán)格限制現(xiàn)金結(jié)算，盡量采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。這不僅能減少發(fā)生貪污舞弊的機(jī)會(huì)，而且有利于保證單位貨幣資金收入的及時(shí)足額入賬。單位出納員在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)已開出憑證的數(shù)量和金額與上繳款項(xiàng)是否相符，確定足額收繳，單位出納員在收取款項(xiàng)后，應(yīng)開具收款收據(jù)。

4.單位的內(nèi)部控制是否健全有效，關(guān)鍵取決于單位負(fù)責(zé)人。為此單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)重視單位貨幣資金的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)親自組織建立、始終帶頭執(zhí)行、經(jīng)常督促檢查和不斷采取措施完善單位貨幣資金內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)定期組織檢查單位貨幣資金收支保管情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理貨幣資金收支保管中存在的問題，應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷和嚴(yán)重失誤所導(dǎo)致的貨幣資金的重大損失承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

三、建立完善的貨幣資金內(nèi)部管控目標(biāo)

在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)貨幣資金管理的重要法規(guī)的前提下，企業(yè)應(yīng)建立貨幣資金內(nèi)部管控的目標(biāo)，來真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，應(yīng)認(rèn)真審核現(xiàn)金及銀行存款的收入來源和支出的用途，確?，F(xiàn)金及銀行存款收付的合法、合理，有效地組織現(xiàn)金及銀行存款的收支，針對(duì)貨幣資金日常管理中常出現(xiàn)的弊端，貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部管控應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠；貨幣資金安全完整；貨幣資金業(yè)務(wù)合法合規(guī)；貨幣資金結(jié)算及時(shí)正確。

四、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部管控的關(guān)鍵點(diǎn)

1.貨幣的支出控制：從某種意義上講，節(jié)流等于開源。因此，控制好不合法和不合理的資金支出，相當(dāng)于給企業(yè)帶來收入。在每天大量的資金支付中判斷一項(xiàng)支出業(yè)務(wù)是否合法與合理，關(guān)鍵要看貨幣資金支出程序是否合法與合理。因此每一筆款項(xiàng)要做到以下幾點(diǎn)：1、審核資金支付申請(qǐng)，看申請(qǐng)是否有理有據(jù)。2、審核資金支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否齊全。3、審核資金支付復(fù)核，看看復(fù)核工作是否認(rèn)真負(fù)責(zé)。4、審核資金支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行日記賬。

2.貨幣資金收入控制：貨幣資金的收入控制的范圍包括各種收入及欠款的回收。對(duì)已取得的貨幣資金收入，必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫(kù)，不得帳外設(shè)賬。嚴(yán)禁收入不入賬，尤其是現(xiàn)金收入不入賬?？梢岳冒l(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對(duì)于發(fā)票、收據(jù)金額必須加強(qiáng)購(gòu)買、領(lǐng)用、保存的管理。企業(yè)應(yīng)專人負(fù)責(zé)對(duì)存根聯(lián)與記賬聯(lián)的定期或不定期抽查核對(duì)工作，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤。

3.單位與銀行、客戶的對(duì)賬控制：按照有關(guān)規(guī)定，單位與銀行之間的對(duì)賬，應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行。定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看單位銀行存款余額與銀行對(duì)賬單是否相符。企業(yè)要指定專人負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單的查看和管理，每月末，將銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，如果不符，要及時(shí)查明未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生的原因，看其中是否存在錯(cuò)弊，及時(shí)予以處理。單位與客戶之間的對(duì)賬工作，對(duì)異地客戶，一般采用電話催賬或函詢對(duì)賬的方式，而對(duì)同城客戶一般采取登門對(duì)賬的方式。

4.監(jiān)督檢查控制：企業(yè)應(yīng)建立健全對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的工作職責(zé)，定期或不定期地進(jìn)行檢查。監(jiān)督檢查相關(guān)崗位和人員的設(shè)置情況，看是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；監(jiān)督檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，看是否存在越權(quán)審批行為；監(jiān)督檢查印章的保管情況，看是否存在全部印章由一人保管的現(xiàn)象；監(jiān)督檢查票據(jù)的保管情況，看是否存在票據(jù)管理漏洞。對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)采取積極有效措施，加以糾正和完善。

五、保證內(nèi)控制度有效執(zhí)行的措施

1.建立健全法人治理結(jié)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)。

內(nèi)部控制制度想要得到完善，首先就要有完善規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，不能有特殊人員，所有的人都必須被納入內(nèi)部控制制度的管理和約束當(dāng)中。并且要準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制和監(jiān)控的重點(diǎn)對(duì)象。劃分明確的權(quán)力與責(zé)任歸屬，建立明確的產(chǎn)權(quán)、代理關(guān)系等結(jié)構(gòu)。要充分發(fā)揮企業(yè)股東大會(huì)的監(jiān)管作用，要加強(qiáng)企業(yè)管理者履行權(quán)力和義務(wù)的科學(xué)性有效性，要制定一系列的手段和措施來保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中的一切行為都能夠合乎內(nèi)部控制的要求和標(biāo)準(zhǔn)，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

2.建立合理有效的責(zé)任追究及處罰機(jī)制

執(zhí)行決定著內(nèi)部控制制度的作用是否能夠得到有效發(fā)揮，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中必須堅(jiān)持有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理理念上要轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，要考慮到企業(yè)的自身實(shí)際、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和特點(diǎn)、企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略、企業(yè)員工的整體素質(zhì)等，在內(nèi)部控制制度的建立上，設(shè)置相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)，如招聘標(biāo)準(zhǔn)、考核標(biāo)準(zhǔn)、選拔任用標(biāo)準(zhǔn)等，要把內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。國(guó)家對(duì)于不愿建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)懲處力度，制定相應(yīng)的處罰明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，追究其法人的相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，對(duì)于良好施行企業(yè)內(nèi)部控制制度的企業(yè)應(yīng)給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，把企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)行情況與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展掛鉤。

3.加強(qiáng)內(nèi)控的審查與監(jiān)督。

內(nèi)部控制制度想要得到良好的施行并取得有效的作用，還需要加強(qiáng)內(nèi)控的審查與監(jiān)督，企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的切實(shí)作用，讓內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)制定合理的內(nèi)控目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造出良好的內(nèi)控環(huán)境。審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)提出具有建設(shè)性的內(nèi)控改革建議，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中首先應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，協(xié)助董事會(huì)履行其日常職務(wù)和工作，協(xié)調(diào)董事會(huì)和企業(yè)其他員工之間的工作關(guān)系，加強(qiáng)多方溝通水平。然后是在財(cái)會(huì)職能部門設(shè)置審計(jì)部門，其工作向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)與財(cái)會(huì)部門內(nèi)部的審計(jì)部門不存在直接領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。審計(jì)委員會(huì)的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)促成好的控制環(huán)境的建立，同時(shí)也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。

4.與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)控制度。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度驚人，隨之而來的新問題新情況也層出不窮，目前我國(guó)眾多企業(yè)紛紛建立起了較為健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，努力做到了有法可依、有章可循。但是隨著新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的演變，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的要求也日益增高，這就要求我們企業(yè)內(nèi)部控制制度也需要適應(yīng)這一新的發(fā)展要求，首先要在控制上實(shí)現(xiàn)程序化，通過電腦軟件編輯內(nèi)控程序，并通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控作用發(fā)揮，需要企業(yè)培養(yǎng)更多的優(yōu)秀電腦人才，開發(fā)更為先進(jìn)的內(nèi)控程序。其次是需要將控制制度化，制定一系列的控制指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)每一步都納入內(nèi)控系統(tǒng)當(dāng)中，如組織、操作、系統(tǒng)維護(hù)、人員及企業(yè)信息檔案管理、網(wǎng)絡(luò)病毒查殺及防護(hù)等，并且在崗位設(shè)置上實(shí)現(xiàn)相對(duì)獨(dú)立，分工合作。工作人員之間不可相互兼職，隨意交換信息數(shù)據(jù)及其他越權(quán)行為。這樣才能切實(shí)保證我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到切實(shí)執(zhí)行，與時(shí)俱進(jìn)，為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制制度是幫助企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，一個(gè)企業(yè)不僅應(yīng)該遵循國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定制定出合理合情的內(nèi)部控制制度，這樣才能讓內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，才能切實(shí)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，從而才能更好的推動(dòng)企業(yè)和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。我們必須對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，設(shè)置嚴(yán)格有效的資金運(yùn)營(yíng)制度，對(duì)銀行存款的收支管理等各方面有效的管控，通過對(duì)加強(qiáng)資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制，更重要地是保證企業(yè)資金的安全。

[1]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范操作實(shí)務(wù)[M].中國(guó)商業(yè)出版社，2001.

[2]現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2000.

[3]《企業(yè)內(nèi)部控制探索》———中國(guó)市場(chǎng)出版社楊瑞平著

文靜1975年11月出生，女，籍貫：四川，現(xiàn)任漢基（杭州）教育咨詢有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理職務(wù)，中級(jí)會(huì)計(jì)師，CPA職稱；研究生學(xué)歷，研究方向：內(nèi)部控制，預(yù)算，稅務(wù)。