論行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

王月輝/大慶市龍鳳區(qū)財(cái)政局

論行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

王月輝/大慶市龍鳳區(qū)財(cái)政局

對于現(xiàn)代行政事業(yè)單位而言，建立行之有效的內(nèi)部控制制度具有至關(guān)重要的戰(zhàn)略意義。相比于其他領(lǐng)域，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是通過會(huì)計(jì)信息指導(dǎo)和財(cái)務(wù)核算兩種手段來實(shí)現(xiàn)的。因此，內(nèi)部控制制度就順理成章的成為了控制的核心環(huán)節(jié)，只有健全完善的內(nèi)部控制制度，才能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文在闡述目前國內(nèi)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上，對于如何切實(shí)有效的解決這些問題，提出了相應(yīng)的對策，以達(dá)到整體調(diào)控行政事業(yè)單位內(nèi)部核心，提升財(cái)務(wù)管理水平等目的。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制

一、行政事業(yè)單位的內(nèi)控意義

行政事業(yè)單位在單位資產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息管理，確認(rèn)信息可行性等重要領(lǐng)域都有著舉足輕重的地位，若想在最小的成本基礎(chǔ)上創(chuàng)造最大收益價(jià)值，行政事業(yè)單位就必須認(rèn)證制定和執(zhí)行各項(xiàng)管理決策，對企業(yè)的成長起到健康的推動(dòng)作用，對于存在的問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并作出調(diào)整和控制，保證整個(gè)體系正常的運(yùn)行。一直以來，行政單位就以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為中心，但此環(huán)節(jié)相對于企業(yè)來講結(jié)構(gòu)比較單薄，設(shè)計(jì)的環(huán)節(jié)很少，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的力度不到位，執(zhí)行上出現(xiàn)這樣那樣的問題，最終造成財(cái)務(wù)混亂，支出和收入得不到控制，會(huì)計(jì)信息也會(huì)失去可信性，給會(huì)計(jì)工作帶來了嚴(yán)重的隱患。所以在經(jīng)濟(jì)體系發(fā)生巨大變化的當(dāng)下，怎樣通過建立事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)責(zé)任制度，最大程度上調(diào)動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主觀能動(dòng)性，牢牢把握主動(dòng)權(quán)，對可能出現(xiàn)的危機(jī)做到防控結(jié)合，實(shí)現(xiàn)管理水平質(zhì)的飛升，貫徹執(zhí)行財(cái)政紀(jì)律，已經(jīng)成為了行者事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心研究課題，對于整個(gè)行政單位來講具有不可或缺的重要意義。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制分析

經(jīng)過幾年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)累積，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)已經(jīng)基本成為了內(nèi)部控制機(jī)制的主體，只有合理的組成結(jié)構(gòu)，才能構(gòu)建出理想化的機(jī)制和體系。當(dāng)前主要的內(nèi)部結(jié)構(gòu)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)控制流程、控制項(xiàng)目和環(huán)境三個(gè)主要方面。其中控制的項(xiàng)目就是我們常說的行政基本?？刂骗h(huán)境對于建立一些政策發(fā)生的組成因素有重要意義。具體到實(shí)際工作中一方面體現(xiàn)在控制環(huán)境使其實(shí)現(xiàn)無限制的擴(kuò)張，在可控的范圍內(nèi)要實(shí)現(xiàn)情況的控制和逆轉(zhuǎn)，否則將很難完成進(jìn)一步操作。另一方面，行政事業(yè)單位的內(nèi)控很難和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)拜托干系，很難單獨(dú)定義和操作。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法程序。會(huì)計(jì)系統(tǒng)能很好的強(qiáng)化內(nèi)控作用，但往往也有一定的約束性，事前作用卻達(dá)不到理想效果，因此想要用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全取代內(nèi)部控制是不可實(shí)現(xiàn)的。管理者對于事業(yè)單位的方針政策和程序體系則可以看成是控制流程，主要作用在意保證內(nèi)控的實(shí)施和成效。目前的行政事業(yè)單位，在內(nèi)控流程方面，主要把嚴(yán)密和政策放在首要位置，對于成本的制約考慮較少。綜上所述，以上三者相互協(xié)調(diào)、相互制約，就形成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)，也是整個(gè)內(nèi)控機(jī)制的基礎(chǔ)。

三、行政行業(yè)內(nèi)部現(xiàn)狀和存在的問題

1.制度有待完善。在行政事業(yè)單位的規(guī)章制度范圍多，多還停留在基本范圍內(nèi)，2006年、2003年相繼頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，也都圍繞基本范圍、貨幣資金和銷售收款展開。這些規(guī)范的使用范圍十分有限，主要還是實(shí)施在企業(yè)單位，沒有相關(guān)行政事業(yè)大威德內(nèi)部控制制度詳細(xì)解析，所以使得制度規(guī)范長期停留在紙上談兵的階段，理論研究投入力度還十分匱乏。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)存在的問題。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的體系不夠完善，因此存在著諸多亟待解決的問題。首先就是內(nèi)部控制的意識(shí)不足，導(dǎo)致了內(nèi)控制度的弱化。對于創(chuàng)建控制制度，很多行政事業(yè)單位都存在抵觸情緒，認(rèn)為浪費(fèi)資源在這方面，帶來的經(jīng)濟(jì)效益投入產(chǎn)出比相當(dāng)難以把握，因此在內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏主觀能動(dòng)性。其次，會(huì)計(jì)工程的基礎(chǔ)羸弱，主要體現(xiàn)在從事本行業(yè)的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)低，加上主動(dòng)組織的行業(yè)知識(shí)培訓(xùn)比較匱乏，很多人都是從其它領(lǐng)域借調(diào)或者臨時(shí)轉(zhuǎn)換行業(yè)的人員，缺乏專業(yè)知識(shí)、缺少專業(yè)培訓(xùn)，更有甚者一人身兼多職，削弱了相互之間制約和監(jiān)督作用。最后，行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督審核制度不夠完善，內(nèi)審機(jī)構(gòu)多與會(huì)計(jì)單位相輔相成，歸屬于執(zhí)行單位，權(quán)威受到了質(zhì)疑，自然工作力度就會(huì)匱乏。在審計(jì)的具體環(huán)節(jié)上，對單位內(nèi)執(zhí)行的效率評(píng)價(jià)缺乏力度，涉及面狹窄，沒法起到監(jiān)督資金使用狀況的根本目的。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核，輕內(nèi)控的混亂現(xiàn)象。

四、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效對策

內(nèi)部控制主要包含了會(huì)計(jì)、管理、業(yè)務(wù)和法規(guī)等幾個(gè)方面，會(huì)計(jì)作為最主要的控制方向，必須具備執(zhí)行力度，如此才能保證整個(gè)體系的穩(wěn)定運(yùn)行。為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制，應(yīng)從多個(gè)角度入手，全方位多層次的會(huì)計(jì)方法，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)控的目標(biāo)。

1.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)職能核心是對于負(fù)面結(jié)果做出及時(shí)的反應(yīng)以及對于過程進(jìn)行監(jiān)督，從本質(zhì)上而言，監(jiān)督和控制沒有太大的差別，會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取相應(yīng)程序，可以行之有效的加強(qiáng)內(nèi)控力度。首先在會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)明確和相互牽制方面，應(yīng)該具備一定的原則和規(guī)律。一是會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置要和內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相輔相成，二是每個(gè)崗位的職責(zé)必須明確、定期進(jìn)行考核，三是崗位之間應(yīng)該進(jìn)行工作上的具體分工，業(yè)務(wù)往來有詳盡的記錄，避免責(zé)任混淆。四是杜絕一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，將職務(wù)進(jìn)行分離，使得監(jiān)管人員隱匿自己錯(cuò)誤和不軌行為的可能徹底消失。五是對于各崗位要進(jìn)行定期的抽檢和考察，人員能力與崗位不匹配的，要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整控制，確保機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約并相互監(jiān)督。其次在會(huì)計(jì)核算方面要按照程序辦理。一方面對于整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制，掌握正確的核算程序和方法。另一方面是在會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)控制方面，主要控制辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。對于領(lǐng)域和業(yè)務(wù)不同的要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整核算方式，及時(shí)和專業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行盤點(diǎn)。最后，還應(yīng)該著重做好包括避免越權(quán)審批、授權(quán)批準(zhǔn)的層次等方面在內(nèi)的財(cái)務(wù)收支情況控制，避免控制失去有效性。

2.授權(quán)批準(zhǔn)和決策制度結(jié)合運(yùn)用。當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要分成授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、記錄和執(zhí)行的五個(gè)環(huán)節(jié)。對于每一個(gè)環(huán)節(jié)而言，都應(yīng)該有專門的職能部門和管理人員，未經(jīng)其它部門批準(zhǔn)就不能進(jìn)入最終的核算階段，無法開展下一步的業(yè)務(wù)流程。經(jīng)辦人得到授權(quán)之后，須在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意和集體批準(zhǔn)業(yè)務(wù)的結(jié)合工作。落實(shí)到工作中，沒有必要事事都集體決策，可以按照重要性原則，制定合適的經(jīng)濟(jì)起始點(diǎn)，起點(diǎn)以上的經(jīng)濟(jì)決策實(shí)行集體決策，起點(diǎn)以下則可授權(quán)處理。

3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和考核力度。為了使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度充分發(fā)揮職能作用，應(yīng)定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行進(jìn)行考核。對于執(zhí)行中存在的問題及時(shí)作出反應(yīng)，采取糾正措施。對于執(zhí)行內(nèi)部控制的力度，要加以強(qiáng)化，做到賞罰分明，提高員工監(jiān)管和考核的積極性。將壓力和動(dòng)力有效的結(jié)合在一起，保證內(nèi)部控制的所有措施都能落到實(shí)處。

[1]韋道龍.行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探討[J].科技與經(jīng)濟(jì).

[2]尹款梅.加強(qiáng)行政單位內(nèi)部控制初探[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)（下半月）.

[3]韓小玲.談行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與完善[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).