事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算前提與會(huì)計(jì)要素

郭茂林/哈爾濱產(chǎn)權(quán)交易中心

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算前提與會(huì)計(jì)要素

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事業(yè)單位會(huì)計(jì)是一個(gè)綜合性的管理活動(dòng)，在不斷改進(jìn)和加強(qiáng)預(yù)算管理，促進(jìn)單位正確貫徹國(guó)家政策等方面起著非常重要的作用。

事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；前提；要素

一、會(huì)計(jì)核算前提

會(huì)計(jì)核算前提亦稱(chēng)會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)假定，指組織會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)具備的前提條件。廣義會(huì)計(jì)核算前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)內(nèi)容。從最基本的角度解釋為：會(huì)計(jì)要確定會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的對(duì)象和范圍，采用貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量尺度，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法對(duì)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)算、記錄和反映，并定期編制出公允、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)報(bào)表。事業(yè)單位會(huì)計(jì)也應(yīng)遵循這一會(huì)計(jì)共性的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；但據(jù)其本身的要求，它又應(yīng)遵循一種特殊的前提，即合法性前提。

1.會(huì)計(jì)主體前提。會(huì)計(jì)主體前提是指會(huì)計(jì)一定要有為之服務(wù)的特定單位。明確會(huì)計(jì)主體是組織會(huì)計(jì)核算工作的首要前提。會(huì)計(jì)只為其主體記賬并編制報(bào)表，就使每一會(huì)計(jì)主體不僅能和其他會(huì)計(jì)主體相獨(dú)立，而且能獨(dú)立與其本身的業(yè)主之外。這樣，它就使會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展確定了空間范圍。一般說(shuō)來(lái)，凡有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的任何特定的實(shí)體，如需獨(dú)立進(jìn)行核算，它就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體具有獨(dú)立性、實(shí)體性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提。持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是指在正常情況下，單位將按照既定的經(jīng)營(yíng)方針和預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一直經(jīng)營(yíng)下去，而不會(huì)停業(yè)清算。換言之，即在組織會(huì)計(jì)工作時(shí)要以會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算為前提。有了這個(gè)前提，單位會(huì)計(jì)主體所持有的資產(chǎn)按預(yù)定目的在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被耗用、出售轉(zhuǎn)讓?zhuān)袚?dān)債務(wù)將如期償還。有了這個(gè)前提，各種費(fèi)用分配方法的確定有了依據(jù)。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于價(jià)值規(guī)律和競(jìng)爭(zhēng)而產(chǎn)生的優(yōu)勝劣汰，單位的關(guān)停、并、轉(zhuǎn)經(jīng)常發(fā)生，因此，如果有證據(jù)說(shuō)明一個(gè)會(huì)計(jì)主體已無(wú)法履行它所承擔(dān)的義務(wù)，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法維持，即持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提已不能成立時(shí)，建立在此前提之下的各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將不再適用，而只能用另外一種特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比如，對(duì)破產(chǎn)清算的企業(yè)，歷史成本原則已不適用，必須用清算價(jià)格來(lái)確定單位財(cái)產(chǎn)價(jià)值。

3.會(huì)計(jì)分期前提。會(huì)計(jì)分期是指人為地把持續(xù)不斷的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)首尾相接、時(shí)間相等的期間，即會(huì)計(jì)期間，以便分期地匯總會(huì)計(jì)信息，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者及時(shí)的提供其決策所需信息。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)分期規(guī)定會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍是適時(shí)總結(jié)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要前提之一。也只有規(guī)定了固定的會(huì)計(jì)期間，才能把各期的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行比較。會(huì)計(jì)期間通常為一年，稱(chēng)為會(huì)計(jì)年度。它可以是歷年制，也可以是營(yíng)業(yè)年制。我國(guó)采用歷年制。即每年1月1日至12月31日為一會(huì)計(jì)年度，中間還可分為季度和月度，均按公歷制計(jì)算。

4.貨幣計(jì)量前提。貨幣計(jì)價(jià)前提是指會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)及其結(jié)果可以而且必須通過(guò)貨幣予以綜合反映。這是現(xiàn)代會(huì)計(jì)一個(gè)極其重要的前提條件。如果沒(méi)有或放棄這個(gè)前提，會(huì)計(jì)也就會(huì)失掉其基本特征－－價(jià)值核算。計(jì)量，一般有實(shí)物、勞務(wù)、貨幣三種尺度，但會(huì)計(jì)計(jì)量只能以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位。這主要是因?yàn)閷?shí)物和勞務(wù)這兩種尺度只在某些方面可以用作計(jì)量單位，具有限制，不能廣泛適用。而貨幣是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中一切有價(jià)物的共同尺度，是交換的媒介，是債權(quán)債務(wù)清算的手段。會(huì)計(jì)要達(dá)到綜合反映單位自籌、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用諸方面的信息，只有用貨幣來(lái)計(jì)量既不受限制，又便于比較、匯總，貨幣是最理想的計(jì)量單位。

5.合法性。這是我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)在核算前提方面的特有規(guī)定。一般意義上的合法性是指會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策制度。其包含兩層含義：一是會(huì)計(jì)核算方式的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)核算程序的安排、會(huì)計(jì)核算方法的選擇，都必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即按照標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化方式工作，依法進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而保證不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督控制作用；二是會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行監(jiān)督，對(duì)一切違反國(guó)家法律、法規(guī)和政策制度的事項(xiàng)進(jìn)行抵制并向有關(guān)部門(mén)反映。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下強(qiáng)調(diào)和堅(jiān)持合法性原則，是因?yàn)樯鐣?huì)主義經(jīng)濟(jì)的整體利益和局部利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和跟前利益，都在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中得到體現(xiàn)，需會(huì)計(jì)工作合理處理。就此而言，財(cái)會(huì)人員忠于職守，認(rèn)真行使監(jiān)督權(quán)力，是堅(jiān)持和遵循了合法性前提。對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)，其合法性應(yīng)表現(xiàn)為：對(duì)于取得財(cái)政預(yù)算撥款的單位，在取得時(shí)要特別強(qiáng)調(diào)合法性，要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)、嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)支范圍；對(duì)于可從社會(huì)取得收入的單位，要將取得的收入及收支對(duì)比確定的凈收益正確反映，并嚴(yán)格按國(guó)家法律規(guī)定上繳、分配凈收益。

二、會(huì)計(jì)要素

1.資產(chǎn)。資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、證券和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年以?xún)?nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。

其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。

2.負(fù)債。負(fù)債是事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)和負(fù)債等。接入款項(xiàng)是指向財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)借入有償使用的各種款項(xiàng)。應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指在結(jié)算過(guò)程中所形成的負(fù)債。包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等。

3.凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)是事業(yè)單位資產(chǎn)減負(fù)債的差額。主要包括基金和結(jié)余項(xiàng)目，具體可分為事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等項(xiàng)目?；鹗侵妇哂刑囟▉?lái)源并有專(zhuān)門(mén)用途的資金。如事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金。結(jié)余是指在一定時(shí)期各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行分配。至于專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余通常不并入結(jié)余一并分配。事業(yè)結(jié)余只要求整體分配，但經(jīng)常結(jié)余要求嚴(yán)格分配。

4.收入。收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入等項(xiàng)目。

5.支出。支出是事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金消耗和損失。事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出為日常性支出。經(jīng)營(yíng)支出要與經(jīng)營(yíng)收入配比。將有關(guān)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的支出全部納入經(jīng)營(yíng)支出。對(duì)附屬單位補(bǔ)助和上繳上級(jí)支出為系統(tǒng)內(nèi)調(diào)劑支出，應(yīng)與事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等日常性支出劃清界限。

［1］張蜀馨.事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013（05）.

［2］吳紅川.事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度比較探討［J］.成都行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（06）.