內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

荊淑梅/黑龍江農(nóng)墾建工有限公司

內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

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在國家當(dāng)前的新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大，其機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)日益繁雜，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。目前，隨著施工企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理模式也隨之多樣化，同時(shí)施工企業(yè)項(xiàng)目分散、跨地經(jīng)營導(dǎo)致管理難度大，往往令管理者感到鞭長(zhǎng)莫及。另外，建筑市場(chǎng)面臨“僧多粥少”的局面，即施工企業(yè)眾多，建設(shè)項(xiàng)目相對(duì)較少，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。因此，施工企業(yè)這種經(jīng)營分散、管理鏈條長(zhǎng)、跨度大等特點(diǎn)使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能得以充分發(fā)揮。本文就當(dāng)前施工企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，同時(shí)提出了企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)思路，對(duì)于保證項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，減少或避免損失的發(fā)生都具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)；施工；風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和監(jiān)察，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督職能的發(fā)揮，能夠發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題，從而規(guī)范經(jīng)營管理行為，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)作合法、合規(guī)。而施工企業(yè)由于建設(shè)項(xiàng)目具有工期長(zhǎng)、投資大、參與主體多、組織關(guān)系復(fù)雜、單一性和多樣性并存等特點(diǎn)，在管理過程中存在很多不確定因素。而內(nèi)部審計(jì)由于在企業(yè)中具有獨(dú)特的位置，通過恰當(dāng)?shù)姆治龊驼_的判斷來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

一、當(dāng)前施工企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.盲目簽約，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及保護(hù)措施。首先，施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)未能全面考慮合同條款，遺漏重要條款給企業(yè)造成重大損失。其次，在履行經(jīng)濟(jì)合同的過程中，一方?jīng)]有嚴(yán)格履行或違反合同條款，給一方或雙方造成重大經(jīng)濟(jì)損失。最后，當(dāng)前建筑市場(chǎng)存在的許多問題，如工程安全質(zhì)量問題、工程款拖欠問題、原材料價(jià)格問題等，都與合同履行不良有著密切的關(guān)系。另外，由于建筑行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境欠規(guī)范、行業(yè)政策缺失等因素，施工企業(yè)長(zhǎng)期處于惡勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，有的企業(yè)把爭(zhēng)取最大的市場(chǎng)份額作為彌補(bǔ)產(chǎn)值利潤(rùn)低下甚至虧損的主要手段。

2.融資不當(dāng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。包含籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)及收益分配風(fēng)險(xiǎn)等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于建筑安裝工程施工生產(chǎn)過程的始終，由于其存在的客觀性和不確定性，使企業(yè)在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的過程中必須正確預(yù)測(cè)和衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目會(huì)遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很多，主要有資金風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，資金風(fēng)險(xiǎn)主要指有些項(xiàng)目資金不足。這樣就加大了施工企業(yè)貨幣資金的墊付量，再加上企業(yè)資本經(jīng)營需要的資金，財(cái)務(wù)費(fèi)用支出額度較大，施工設(shè)備的大額購置支出，加大了施工企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們應(yīng)采取適當(dāng)?shù)目刂婆c防范措施，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

3.低價(jià)中標(biāo),導(dǎo)致成本風(fēng)險(xiǎn)。低價(jià)法是建筑招投標(biāo)市場(chǎng)普遍使用的一種評(píng)標(biāo)方法，低價(jià)投標(biāo)則成為投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要競(jìng)爭(zhēng)方式，即投標(biāo)人常說的低價(jià)中標(biāo)。低價(jià)中標(biāo)是指中標(biāo)價(jià)格低于實(shí)際成本的不可控成本風(fēng)險(xiǎn)。建筑市場(chǎng)發(fā)展到今天，已經(jīng)越來越成為一個(gè)微利的市場(chǎng)。建筑企業(yè)的微利經(jīng)營成為不爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)。為了低價(jià)中標(biāo),開發(fā)商在方案中都將風(fēng)險(xiǎn)因素壓到最低。同時(shí)，企業(yè)為了能夠以相對(duì)低的報(bào)價(jià)中標(biāo)，往往是在預(yù)算的基礎(chǔ)上大幅度降低投標(biāo)價(jià)格、雖未降低材料的單價(jià)、但承包工程合同中又將材料單價(jià)包死等。標(biāo)書中減少的臨時(shí)工程數(shù)量或降低的臨時(shí)工程單價(jià)，在實(shí)際施工時(shí)根本無法減少或降低，從而使投標(biāo)書中的臨時(shí)工程價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際造價(jià)。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

1.內(nèi)部審計(jì)能夠強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為結(jié)合內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，通過風(fēng)險(xiǎn)分析，制定審計(jì)計(jì)劃與公司高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連在一起，并確保審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，將施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程中。即：在繼續(xù)做好財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)控制度執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，更要參與風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，最大限度地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營管理的各個(gè)過程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。另外，內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度入手，在施工生產(chǎn)、物資采購、工程款回籠、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)部審計(jì)可以避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來，我國內(nèi)部審計(jì)受管理體制、職能定位、人員素質(zhì)、法律法規(guī)等諸多因素的影響，缺乏必要的獨(dú)立性和足夠的權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自身分析，普遍存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問題。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計(jì)的利益與企業(yè)整體利益緊密相聯(lián)，可謂同舟共濟(jì)、榮辱與共。因而，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。內(nèi)部審計(jì)關(guān)口由事后審計(jì)向事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)移在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，內(nèi)部審計(jì)著眼于對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，即在企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生之后就其結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，實(shí)行事后審計(jì)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為核心，風(fēng)險(xiǎn)是面向未來的，直接和目標(biāo)及戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)，將事后的反饋延伸到事前以及事中，克服了制度導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的缺陷，能夠?yàn)槠髽I(yè)高級(jí)管理者預(yù)測(cè)未來提供更多信息，還可以使企業(yè)避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)可以避免成本風(fēng)險(xiǎn)。成本管理風(fēng)險(xiǎn)主要是指沒有達(dá)到預(yù)期可控成本目標(biāo)和高于國際市場(chǎng)成本而喪失國內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)能力。現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層的職責(zé)所在。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，管理層應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)具備良好的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并且在經(jīng)營過程中正常運(yùn)轉(zhuǎn)。由于成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)幾乎遍及分公司領(lǐng)導(dǎo)和職工能夠想到或想不到的每一個(gè)角落。只要有強(qiáng)烈的成本費(fèi)用節(jié)約意識(shí)和健全的全員成本費(fèi)用管理辦法，就一定能夠捕捉到每一個(gè)可能帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成本費(fèi)用控制關(guān)鍵點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)避免失敗、贏得成功的重要手段，同任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目利潤(rùn)總是并存的，既沒有完全脫離風(fēng)險(xiǎn)的利潤(rùn)，也沒有毫無利潤(rùn)的純風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)好與社會(huì)、市場(chǎng)、環(huán)境等各方面的關(guān)系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和識(shí)別，從而確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

總之，內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，是企業(yè)自我約束和自我監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。因此，構(gòu)建和有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)體系已成為當(dāng)前施工企業(yè)急需解決的問題，這也對(duì)現(xiàn)代建筑施工企業(yè)有著至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。