關(guān)于提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力問題的思考

覃 軍/榮光精密大連有限公司

關(guān)于提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力問題的思考

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會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)的約束范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的核算原則、核算方法、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)程序等方面事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)判斷與選擇的過程。它是會(huì)計(jì)人員學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水準(zhǔn)等方面因素的綜合反映，也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要方面。尤其是在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平對(duì)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。

一、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力原因分析

1.會(huì)計(jì)改革的發(fā)展需要職業(yè)判斷能力?！皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸取代《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是今后我國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展的必然趨勢(shì)”。會(huì)計(jì)改革的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了相當(dāng)高的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則等需要通過會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來體現(xiàn)。企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的會(huì)計(jì)處理，也需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷能力在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)靈活地作出判斷選擇，會(huì)計(jì)人員再也不能從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中找到現(xiàn)成的答案。

2.企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展需要職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的會(huì)計(jì)處理原則、方法的選擇離不開一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別。從所有制形式上表現(xiàn)為：國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)，單一企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)，上市公司和非上市公司，中外合資、外商獨(dú)資、個(gè)人獨(dú)資和個(gè)體戶等；從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為：工業(yè)、商業(yè)、交通、金融、保險(xiǎn)、高科技等單一經(jīng)營(yíng)和多元化經(jīng)營(yíng)；從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上表現(xiàn)為：?jiǎn)?dòng)階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段和破產(chǎn)清算階段；從資本結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為：以借款為主要資金來源和以股東投資為主要資金來源。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異要求會(huì)計(jì)人員從企業(yè)所處的實(shí)際情況出發(fā)，在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的會(huì)計(jì)處理原則和方法，并針對(duì)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化適時(shí)加以調(diào)整，公允地揭示會(huì)計(jì)信息。

3.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要職業(yè)判斷能力?！皶?huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)程序組成的，在這四個(gè)程序中確認(rèn)和計(jì)量起導(dǎo)向作用”。確認(rèn)、計(jì)量是財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵步驟，是記錄和報(bào)告的前提。只有正確地確認(rèn)、可靠地計(jì)量，才能正確記錄和報(bào)告，才能產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)信息用戶決策有用的信息。正確地確認(rèn)、可靠地計(jì)量主要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

二、職業(yè)判斷能力的具體表現(xiàn)

1.會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的具體原則和具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列舉了大量可供選擇的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)人員必須運(yùn)用職業(yè)判斷能力恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行選擇。如：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，可采用應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按單項(xiàng)、分類或總額三種方法計(jì)提；企業(yè)可根據(jù)科技、環(huán)境及其他因素合理地選擇采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否予以資本化或是費(fèi)用化，要視流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是否超過了原先；建造合同收入的確認(rèn)可采用完成合同法、完工百分比法；外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法可采用現(xiàn)行匯率法、時(shí)態(tài)法或其他方法；借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)資本化條件判斷是否予以資本化；企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理可采用應(yīng)付稅款法、納稅影響法，在納稅影響法下可選擇遞延法或債務(wù)法；編制合并報(bào)表時(shí)，母公司與子公司會(huì)計(jì)年度不一致的會(huì)計(jì)處理原則以及合并范圍的確定原則等。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)人員對(duì)其結(jié)果不確定的事項(xiàng)或交易以最近掌握的信息和經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)所作的判斷。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和不確定性需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷能力進(jìn)行合理的估計(jì)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常見的需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目有：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例；固定資產(chǎn)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值；無形資產(chǎn)的攤銷期限；待攤費(fèi)用的分?jǐn)偲谙?；存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值損失；或有損失、收入的確定等。

三、提高會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力的對(duì)策

1.注重提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)學(xué)識(shí)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德水平。

（1）會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的學(xué)科，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化，其內(nèi)容必將不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)改革也將不斷深入，這就要求會(huì)計(jì)人員不能僅僅停留于掌握在學(xué)校所學(xué)的會(huì)計(jì)書本知識(shí)，還要不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)知識(shí)的后續(xù)學(xué)習(xí)。我國(guó)也有從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員必須定期接受一定學(xué)時(shí)的繼續(xù)教育的規(guī)定，但據(jù)筆者了解，不少舉辦會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)的部門也只是收費(fèi)后發(fā)一張參加過培訓(xùn)的證書了事，以此幫助會(huì)計(jì)人員應(yīng)付相應(yīng)的檢查，并未真正考核會(huì)計(jì)人員是否已掌握了相應(yīng)的知識(shí)。當(dāng)然會(huì)計(jì)人員的自我檢查和約束是最重要的。

（2）會(huì)計(jì)是一門實(shí)務(wù)操作性較強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)計(jì)人員僅僅掌握書本知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要能在實(shí)務(wù)中靈活運(yùn)用，增加實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。面對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要辨別虛實(shí)，要透過現(xiàn)象看本質(zhì)。對(duì)各種業(yè)務(wù)的處理，要以實(shí)質(zhì)重于形式原則作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。不斷增加會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量的技巧，積累經(jīng)驗(yàn)，豐富自己的知識(shí)。

（3）隨著近年來會(huì)計(jì)造假案件不斷浮出水面，會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信受到了社會(huì)公眾越來越多的質(zhì)疑。這就要求，一名合格的會(huì)計(jì)人員必須首先具備良好的職業(yè)道德，否則，業(yè)務(wù)技能再高，也難以做出合適的職業(yè)判斷。要提高職業(yè)判斷水平，會(huì)計(jì)人員一方面要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，另一方面也要注重提高自身職業(yè)道德水平和修養(yǎng)。只有這樣，才能做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。

2.完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。對(duì)于一家企業(yè)而言，其最重要的信息之一就是會(huì)計(jì)信息，社會(huì)公眾和投資者很多時(shí)候只能通過其提供的會(huì)計(jì)報(bào)告來了解其經(jīng)營(yíng)狀況。為了反映自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)營(yíng)者主觀上可能會(huì)有粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的傾向，從而出現(xiàn)各種會(huì)計(jì)造假。而在我國(guó)公司組織結(jié)構(gòu)下，一般情況下會(huì)計(jì)人員利益跟公司利益直接相關(guān)，主觀上也有為爭(zhēng)取自身利益或避免自身利益受損而聽命于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者從而損害所有者利益的可能。鑒于此，有時(shí)一名專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員置于此境也可能會(huì)違心做出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。所以說，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)有時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷起著決定性的作用。

3.完善相關(guān)法律和制度。會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)的建立與完善，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了一個(gè)廣闊的空間和強(qiáng)有力的保障，任何會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許的基礎(chǔ)上做出。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，涉及方方面面。法律是會(huì)計(jì)約束機(jī)制的最高層次，也是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所應(yīng)遵循的首要準(zhǔn)則。一般來說，法制的建立其實(shí)是各種利益集團(tuán)博弈權(quán)衡的結(jié)果。由于不同利益主體的目標(biāo)不同，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也不同。不同的目標(biāo)，反映了不同利益主體間的不同利益關(guān)系。要想提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平，會(huì)計(jì)規(guī)范的制定就需要廣泛征求不同利益集團(tuán)的意見，最后形成大家共同遵守的合約。在實(shí)施時(shí)，要能真正發(fā)揮法制的約束力。

4.改進(jìn)會(huì)計(jì)教育方式。當(dāng)前一些高校會(huì)計(jì)專業(yè)教育采用的是“填鴨式”教育模式。各種假定已圈好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述好。相關(guān)數(shù)據(jù)已給出，在這個(gè)假定好的圈子里讓學(xué)生從事相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理或分析?，F(xiàn)實(shí)環(huán)境里學(xué)生缺乏實(shí)戰(zhàn)能力，不會(huì)判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)教育應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力，而不能越俎代庖，這樣才能提高學(xué)生的專業(yè)技能，使學(xué)生更能適應(yīng)將來所要從事的會(huì)計(jì)工作。