內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范機制研究

凌華蘭

(四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川 遂寧 629000)

內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范機制研究

凌華蘭

(四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川 遂寧 629000)

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，較之于外部審計來說，其審計風(fēng)險大為降低，但又有其特殊性。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強，審計對象和內(nèi)容的復(fù)雜性以及審計法規(guī)不健全，審計方法滯后，審計人員素質(zhì)等多方面原因使得內(nèi)部審計風(fēng)險具有隱蔽性。因此，風(fēng)險的控制與防范應(yīng)從多方著手：審計工作的要做到制度化、規(guī)范化；保證內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性；建立內(nèi)部審計工作質(zhì)量保證制度；加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，優(yōu)化內(nèi)部審計方法，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。

內(nèi)部審計；風(fēng)險控制；機制

內(nèi)部審計風(fēng)險和外部審計風(fēng)險的基本原理上是相同的，是指審計機關(guān)及其審計人員履行內(nèi)部審計監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，因?qū)μ囟▽徲嬍马棸l(fā)表不恰當(dāng)審計意見和評價而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。我們通常認(rèn)為審計風(fēng)險主要是由于審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T主觀判斷錯誤所致，其實審計風(fēng)險貫穿于整個審計過程之中。它是由兩方面風(fēng)險構(gòu)成的：一方面是財務(wù)信息資料本身存在錯誤或經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的而產(chǎn)生審計風(fēng)險；另一方面是財務(wù)信息資料及管理活動本身沒有問題而審計人員審計后發(fā)表了不當(dāng)或錯誤的意見和評價而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合的。加強審計報告規(guī)范。

1 內(nèi)部審計風(fēng)險的特征

1.1 內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀存在性

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價內(nèi)部經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來促進單位目標(biāo)的實現(xiàn)。它是組織單位內(nèi)部的一種活動，所以，較之于外部審計來說，其審計風(fēng)險大為降低。但它只是降低，并不是它不存在。它是客觀存在的，不可避免的。如現(xiàn)代內(nèi)部審計最常用的方法，就是抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部份樣本的特性來推斷總體的特性，然而樣本的特性或多或少與總體樣本有誤差，這種誤差可以適當(dāng)控制，但不能消除。因此而產(chǎn)生的審計風(fēng)險也總是存在的，不可避免的。1.2內(nèi)部審計風(fēng)險的隱蔽性

只有當(dāng)審計人員發(fā)表了錯誤或不恰當(dāng)?shù)囊庖姾驮u價而承擔(dān)了審計責(zé)任才能形成審計風(fēng)險。而內(nèi)審人員與被審部門同屬一個單位，他們的意見和評價無意間容易被接受，或者是單位管理者本身都不重視內(nèi)審的作用，忽略內(nèi)審人員的意見和評價，使內(nèi)審人員對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，暫時形不成審計風(fēng)險。但這種風(fēng)險還是存在的。只是暫時沒給單位造成嚴(yán)重后果而承擔(dān)責(zé)任，一種錯誤它必須通過驗證才能顯現(xiàn)出來，內(nèi)審人員的不恰當(dāng)意見和評價也同樣要經(jīng)過驗證才能顯示他的錯誤性，從而承擔(dān)責(zé)任，這個驗證過程的長短就要看審計風(fēng)險的內(nèi)容，審計的法律環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境，以及單位部門對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。這就決定了審計風(fēng)險在一定時段內(nèi)具有隱蔽潛在性。內(nèi)部審計風(fēng)險的后果也是潛在的，只有當(dāng)內(nèi)部審計結(jié)論對單位造成不良影響成為現(xiàn)實并承擔(dān)嚴(yán)重后果時，才表現(xiàn)為實在性。所以內(nèi)部審計內(nèi)險是具有隱蔽性的。

1.3 內(nèi)部審計風(fēng)險的可測可控性

內(nèi)部審計風(fēng)險普遍存在審計活動的各個環(huán)節(jié)，是無法避免的，審計要為其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險也早已被人們所熟的，但我們也不要談虎色變，于是就怕審計，擔(dān)心在自己身上發(fā)生審計風(fēng)險，實際上，審計風(fēng)險是可測的，可控制的，具有可控性的。前面我們講到審計風(fēng)險的產(chǎn)生是客觀存在和主觀的努力的結(jié)合的。那么我們就可以通過主觀努力來減小審計風(fēng)險的發(fā)生。如：我們自己嚴(yán)格按照審計程序，采用先進的審計技術(shù)和方法，提高審計工作質(zhì)量。降低審計風(fēng)險的發(fā)生機率。還可以協(xié)助單位不斷完善內(nèi)控制度，幫助管理者改善經(jīng)營管理，使風(fēng)險降至低點。所以說審計風(fēng)險是不可怕的，是可控制的。我們認(rèn)識到了審計風(fēng)險的可控性，就應(yīng)通過努力，提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

2 內(nèi)部審計風(fēng)險的形成

2.1 內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強

內(nèi)部審計與外部審計相比它的獨立性遠(yuǎn)遠(yuǎn)弱外部審計。因為它與被審部門都屬于一個單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。都在同一個單位相同的領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。在工作過程中還往往受本單位的利益的限制。難以放開手腳不受影響，獨立地進行審計活動。從內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置來看也常反映出內(nèi)部審計的獨立性弱化。有很多單位都沒有設(shè)置獨立的內(nèi)審部門，也沒有專任的審計人員。把內(nèi)審放在紀(jì)檢監(jiān)察部門或財務(wù)部門，內(nèi)審人員既要從事紀(jì)檢又從事內(nèi)審或設(shè)在財務(wù)部進行財務(wù)復(fù)核。領(lǐng)導(dǎo)者既領(lǐng)導(dǎo)紀(jì)檢，財務(wù)工作又領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作，因此，單位的內(nèi)部審計很難站在客觀、公正的立場上對本單位的經(jīng)濟活動做出很準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)脑u價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)不高，管理水平有限，同時也參與違規(guī)時，內(nèi)部審計往往無能為力。就可能出具一些虛假的審計報告，埋下巨大的隱患，產(chǎn)生較大的審計風(fēng)險。這些都是內(nèi)部審計的相對獨立性所至。這種相對的獨立性在當(dāng)審計授權(quán)或委托人對被審計人的控制越來越弱時，審計風(fēng)險就越來越大。

2.2 內(nèi)部審計對象和內(nèi)容的復(fù)雜性

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，被審計單位的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，技術(shù)性也越來越強，信息處理越來越專業(yè)化。給內(nèi)部審計活動帶來了更多的困難，審計風(fēng)險也隨之增加。同時，內(nèi)部審計的內(nèi)容也從傳統(tǒng)的財務(wù)查帳，防錯，糾錯發(fā)展為效益審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、決策審計、風(fēng)險審計、投資審計等，這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，審計人員要作出準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)脑u價就越來越難了，那么內(nèi)部審計風(fēng)險也隨之增大了。

2.3 內(nèi)部審計法規(guī)不健全，審計方法滯后，審計人員素質(zhì)亟待提高

我國國家審計雖然已有二三十年的歷程，但審計規(guī)范尚處于開發(fā)期，審計準(zhǔn)則不完善，一些業(yè)務(wù)規(guī)范不合理，審計質(zhì)量保證體系尚未建立。內(nèi)部審計人員很難找到合理規(guī)范的審計準(zhǔn)則來規(guī)范自己的審計活動，審計工作隨心所欲，對審計結(jié)果也是憑個人主觀認(rèn)識和經(jīng)驗進行判斷和評價，這難逸不影響審計報告的正確性和權(quán)威性，因而產(chǎn)生審計風(fēng)險。內(nèi)部審計法規(guī)的不健全，使得內(nèi)審人員風(fēng)險意識也淡薄，對審計風(fēng)險控制因素也考慮較少，更談不上運用較嚴(yán)密的審計程序和科學(xué)的審計方法來防范和化解審計風(fēng)險。由于內(nèi)部審在我國發(fā)展歷史不長，內(nèi)審的方法也有待研發(fā)。目前的審計方法保守單一，多沿襲傳統(tǒng)的審計方法，主要審計目的是“查錯防弊，以“帳論帳”成為普遍存在的問題，重帳務(wù)，輕調(diào)查，重處罰，輕分析，重數(shù)量，輕質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)部審計不深不透，審計質(zhì)量不高。綜合分析不多，無法從體制上和制度上提出解決問題的對策建議。從而影響審計報告的質(zhì)量。達(dá)不到審計目的，進而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

3 內(nèi)部審計風(fēng)險的控制與防范

通過前面對內(nèi)部審計風(fēng)險的特征和產(chǎn)生風(fēng)險原因的研究，我們認(rèn)識到了內(nèi)部審計風(fēng)險的存在、但我們不能被越來越多的審計風(fēng)險捆住手腳而失去其活力，而是正確認(rèn)識內(nèi)部審計的風(fēng)險的可控性，通過一定措施和方法，將其險控制在較低程度。逐步由被動向主動控制方向發(fā)展。根據(jù)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因和特點，要防范和控制內(nèi)部審計的風(fēng)險就從以下幾方面入手：

首先我們要根據(jù)國際國內(nèi)有關(guān)審計法律法規(guī)來建立一套適合自己的內(nèi)部審計的規(guī)定和方法，規(guī)范內(nèi)部審計程序，使內(nèi)審人員在審計工作中有章可循。有法可依，嚴(yán)格按審計程序辦事。提高內(nèi)部審計工作法制法，科學(xué)化、規(guī)范化程度，降低工作中的隨意性，主觀性，從而降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

其次，保證內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性。規(guī)模較大的單位一定要設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專門的審計人員，從事專門的審計活動。如果單位規(guī)模相對較小又必須配備內(nèi)審人員的情況下?？梢詫?nèi)審設(shè)在紀(jì)檢監(jiān)察部門，但必須配備懂財務(wù)的專職的內(nèi)審人員，專門從事內(nèi)部審計，單位撥紀(jì)檢監(jiān)察部門經(jīng)費也須給內(nèi)部審計單獨設(shè)立，這樣保證內(nèi)部審計在人員、工作、經(jīng)費上的獨立性。單位領(lǐng)導(dǎo)還要重視內(nèi)部審計工作，給內(nèi)審機構(gòu)和人員一定的權(quán)限，保證他們處于一種超脫的地位來進行內(nèi)部審計活動，從而使內(nèi)部審計工作較少受到外界因素的干擾而減小內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生。

第三，建立內(nèi)部審計工作質(zhì)量保證制度。首先改善控制環(huán)境，加強單位位會計基礎(chǔ)工作，明確會計人員職責(zé)權(quán)限，增強會計信息的可靠性，減少固有風(fēng)險和控制止風(fēng)險。其次要建立內(nèi)部審計工作考核制度，明確內(nèi)審人員的工作職責(zé)。誰出錯誰承擔(dān)，不能相互推諉。加強內(nèi)審機構(gòu)和人員的自我約束力度，強化他們的風(fēng)險意識。從而減少有主觀的原因而產(chǎn)生的內(nèi)部審計風(fēng)險。

第四，加強審計報告規(guī)范。審計工作的結(jié)果是通過審計報告表達(dá)出來的，審計人員對審計報告真實性、合法性是負(fù)有審計責(zé)任的。因此在正式形成前，應(yīng)就審計報告初稿在審計人員職業(yè)道德范圍內(nèi)與被審計部門進行有效的溝通，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題和建議達(dá)成共識。撰寫審計報告也必須以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)。審計報告的評價也必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及本系統(tǒng)、本單位的規(guī)章制度進行客觀公證實事求是的評價，不能隨意擴大和縮小評價范圍，從而引起審計風(fēng)險。內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)建立審計報告內(nèi)部復(fù)核制度，以此來防范內(nèi)部審計風(fēng)險。

第五，加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，優(yōu)化內(nèi)部審計方法，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。內(nèi)審機構(gòu)要根據(jù)發(fā)展趨勢和工作實際需要定期組組織內(nèi)審人員進法律知識的學(xué)習(xí)和道德教育。同時還應(yīng)組識內(nèi)審人員到社會獨立審計機構(gòu)學(xué)習(xí)，不斷更新內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員的審計技能。使審計人員隨時都能撐握到國家正策法律和新的審計方法，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力。從而減少內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生。此外，相對于外部審計而言，內(nèi)審人員是在單位內(nèi)部開展審計活動。為了提高內(nèi)部審計工作質(zhì)質(zhì)量，達(dá)到內(nèi)部審計的真正目的。降低審計風(fēng)險，還應(yīng)重視與單位內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。

4 結(jié)語

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的生活組成部分。隨著人們對內(nèi)部審計期望值的不斷提高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，內(nèi)部審計將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本和高質(zhì)量完成審計任務(wù)的同時，還要有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計風(fēng)險，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險,最終起到防范與控制審計風(fēng)險的作用。

[1]內(nèi)部審計風(fēng)險.[EB/OL]百度百科2010-02-21.http: //baike.baidu.com/vi-ew/3628200.htm fr=aladdin.

[2]陳麗.審計風(fēng)險的防范和控制[J].河南機電高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2005，（3）.

[3]柴麗昆.淺談內(nèi)部審計風(fēng)險控制與防范[J].廣東審計，2002，（7）.

[4]馬永平，周群.試論內(nèi)部審計風(fēng)險[J].財會研究，2002，（10）.

On Internal Audit Risk and Prevention Mechanism

LING Hualan
（Sichuan Vocational and Technical College, Suining Sichuan 629000）

Compared with external audit, internal audit has little risk, but it has its own particularity. The risk of internal audit are covert because the independence of the internal audit organization is not strong, its objects and content are complex, and so on. Therefore, the control and prevention of risk should done from many aspects: it should have institutionalization and standardization; the internal audit should have independence and authority; the overall quality of the internal audit staff should be improved.

Internal Audit; Risk Control; Mechanism

F239.45

A

1672-2094(2014)05-0027-03

責(zé)任編輯：周哲良

2014-08-15

凌華蘭（1967-），女，四川蓬溪人，四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院紀(jì)檢監(jiān)審處，會計師。