探討營業(yè)稅改增值稅對會計(jì)核算的影響

張祎

摘要：國家“營改增”全面實(shí)施后是對我國增值稅轉(zhuǎn)型的又一次重大改革，是繼2009年之后的全面改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施?！盃I改增”的實(shí)施標(biāo)志著我國稅制及增值稅制度改革邁出了重要的一步，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必然要經(jīng)歷的一個(gè)轉(zhuǎn)變，對稅制體制的完善產(chǎn)生了重大的影響。本文結(jié)合自身所在行業(yè)特點(diǎn)及工作經(jīng)驗(yàn)，簡述了“營改增”含義、背景及意義，深入探討了“營改增”對會計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞：增值稅會計(jì)核算 財(cái)務(wù)管理 影響

一、營改增的背景介紹

（一）營業(yè)稅

營業(yè)稅是指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，對其獲得商品的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅征收稅的基礎(chǔ)，是根據(jù)不同的征收對象爭取不同的稅率，并由此計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（二）增值稅

增值稅是指對從事貨物銷售或者提供加工、維修更換服務(wù)的單位和個(gè)人，獲得稅收增值額為征稅對象進(jìn)行征收的是稅務(wù)。它相當(dāng)于商品價(jià)值扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值之后的余額，即勞動(dòng)者新創(chuàng)造的部分。

（三）“營改增”含義、背景及意義

營業(yè)稅改增值稅，簡單的來說，是指產(chǎn)品和服務(wù)全部納入增值稅的征收范圍，不再征收以服務(wù)為基礎(chǔ)的營業(yè)稅，從而降低增值稅稅率。自2012年1月1日上海啟動(dòng)營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）試點(diǎn)以來，“營改增”已經(jīng)在全國12個(gè)省市快速推進(jìn)。伴隨著“營改增”范圍的不斷擴(kuò)大，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺。在我國實(shí)行的稅制改革結(jié)構(gòu)中，其中增值稅、營業(yè)稅是分量最為重要的兩個(gè)稅種。但由于七長期處于分立而并行的狀態(tài)，在經(jīng)濟(jì)社會的飛速發(fā)展下，這種稅制帶來的種種弊端也逐漸顯露出來，已經(jīng)不利于、不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。在推進(jìn)增值稅立法的同時(shí)，財(cái)稅部門也同時(shí)探索擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，從而出臺一部完善的增值稅法律。

按照社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，建立并健全該稅制將有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，營改增的這一偉大創(chuàng)舉再次完善了中國流轉(zhuǎn)稅的稅制，有效解決了雙重征稅的問題，破解了混合銷售、兼營造成的征管困境，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于減輕稅負(fù)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。從國際上看，增值稅在國際上是一種成熟的稅種，得到廣泛認(rèn)同的一個(gè)稅種，進(jìn)行“營改增”是符合國際化的趨勢。

二、營業(yè)稅改增值稅對會計(jì)核算的影響

在營業(yè)稅未改之前，凡是涉及到營業(yè)稅計(jì)提及繳納的時(shí)候，才能進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)核算工作。營改增實(shí)施之后，在考會計(jì)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)可能都將涉及增值稅相關(guān)的核算，例如在進(jìn)購與分配中，在與各方的驗(yàn)工計(jì)價(jià)等很多方面進(jìn)行增值稅的會計(jì)核算后，會計(jì)核算的計(jì)價(jià)稅金將更加明晰化，需要增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目于“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。

（一）營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響。

1、增值稅稅負(fù)

營改增后因納稅人”范疇的不同，會有不同的增值稅稅負(fù)的影響。稅費(fèi)改革后將會對企業(yè)納稅人的類型產(chǎn)生影響，對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者的稅收負(fù)擔(dān)比后者的低，這是促進(jìn)企業(yè)管理和會計(jì)小規(guī)模納稅人的積極因素。

2、流轉(zhuǎn)稅

繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應(yīng)納稅款將計(jì)入損益的營業(yè)稅及附加中，我們對于會計(jì)核算的利潤，將從所得稅中扣除?！盃I改增”后將增值稅作為價(jià)外稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目下的應(yīng)交增值稅科目中，此時(shí)利潤是減少的。

（二）對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1、對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)：作為企業(yè)的重要資產(chǎn)之一，其價(jià)值的變動(dòng)會引起其產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)內(nèi)容的變動(dòng)。在改革之前，企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)都屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其入賬價(jià)值都為含營業(yè)稅的買價(jià)入賬，而在改革之后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)，材料的增值稅可以抵扣，購入的不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)以不含營業(yè)稅的買價(jià)入賬，以此使資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期初余額不同。按照相同的辦法折舊和攤銷，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期末余額也必然不同。應(yīng)交稅費(fèi)：將不在資產(chǎn)負(fù)債表中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”科目，使應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額相應(yīng)減少。

2、對現(xiàn)金流、利潤的利弊影響

價(jià)外稅的銷售額中，一部分是通過計(jì)算稅款來體現(xiàn)的，所以在主營業(yè)務(wù)收入中，是反映不出含稅價(jià)格，因此，“營改增對利潤表的影響是其中的收入會計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生了改變。營改增后增加利潤取決于收入、成本的比例變化及營業(yè)稅金降低的程度。增加或減少的現(xiàn)金流，與稅負(fù)的增減成反比例。從消費(fèi)者取得的收入，在現(xiàn)金流當(dāng)中，該環(huán)節(jié)所體現(xiàn)的僅僅是納稅人作為應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)該上繳的國家稅款，為此利潤表的增改，只是外在形式的體現(xiàn)。而實(shí)行“營改增”后，可以對企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行有力的促進(jìn)并優(yōu)化。

三、結(jié)束語

綜上所述，在實(shí)行了“營改增”這一制度后，它將在會計(jì)經(jīng)營中各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生核算的可能，并對企業(yè)的方方面面產(chǎn)生極大的影響。為消除重復(fù)征稅，完善增值稅的抵扣鏈條，合理減輕稅負(fù)，國家已經(jīng)開始試點(diǎn)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的改革。當(dāng)然，任何一種制度的實(shí)施必然存在一定的利弊關(guān)系，企業(yè)在面對這種情況時(shí)，都應(yīng)該采取積極的措施，努力尋找使該企業(yè)快速適應(yīng)“營改增”的方法，例如：在會計(jì)核算方面，建立并健全會計(jì)核算制度等，根據(jù)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)各方面的影響適時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，并采用適時(shí)可行的運(yùn)籌手段，并進(jìn)一步加強(qiáng)管理票務(wù)、加強(qiáng)人員師資力量培訓(xùn)，逐步提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的全速素質(zhì)等。

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