“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)影響之探討

張少燕

摘要：作為結(jié)構(gòu)性減稅和財(cái)稅制度創(chuàng)新的重大舉措，自2012年1月1日起，我國(guó)在上海拉開了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的序幕。到2012年年底，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳等地區(qū)。本文就“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)變化的影響及采取的相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行探討，希望本文的分析能對(duì)當(dāng)前“營(yíng)改增”勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在稅收方面的處理上起到一定作用。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 勘察設(shè)計(jì)企業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 稅收影響

我國(guó)稅制改革的原則是簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管。營(yíng)改增是政府結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，“營(yíng)改增”的意義在于朝著公平稅負(fù)再進(jìn)一步， “營(yíng)改增”目的就是通過稅制完善，消除重復(fù)征稅，給各市場(chǎng)主體營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“文化創(chuàng)意服務(wù)—設(shè)計(jì)服務(wù)”，此次“營(yíng)改增”稅制改革將其納入試點(diǎn)范圍，由營(yíng)業(yè)稅納稅人改成增值稅納稅人。增值稅的計(jì)算原理是，每個(gè)納稅人只就增值的部分納稅，納稅人只就自己經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值稅納稅。但是，此次“營(yíng)改增”改革中，對(duì)大多數(shù)大中型勘察設(shè)計(jì)企業(yè)來說，稅負(fù)不降反升，顯然違背試點(diǎn)方案“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加獲略有下降”的指導(dǎo)思想。本文就此分析了“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)的影響并提出了幾點(diǎn)建議。

《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的為一般納稅人。小規(guī)模納稅人按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額（不含稅）的3%計(jì)算繳納增值稅，比原來的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%繳納營(yíng)業(yè)稅，顯然稅率下降了，教育附加費(fèi)和城建稅也相應(yīng)的減少了，充分享受到稅改的好處，增強(qiáng)了其競(jìng)爭(zhēng)力。而一般納稅人的稅負(fù)就不減反增，原因如下：一是稅率提高了?！盃I(yíng)改增”前一般納稅人的營(yíng)業(yè)稅率是5%（價(jià)內(nèi)稅），改為增值稅的稅率為6%（價(jià)外稅），調(diào)整后實(shí)際稅率為1/（1+6%）*6%=5.66%，稅率實(shí)際上提高了0.66%。另外，按照《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（國(guó)稅函【2006】1245號(hào)）規(guī)定，對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)勞務(wù)分包給其他勘察設(shè)計(jì)單位，并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位后的余額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)可以扣除相關(guān)支付款項(xiàng)，按差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)改增后，對(duì)原先營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的差額征收的這項(xiàng)優(yōu)惠政策，按照增值稅原理，通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法予以解決，稅負(fù)還是比原來的增加了。比如，總包設(shè)計(jì)收入為100萬元，分包給其他單位30萬元，按差額征收營(yíng)業(yè)稅為（100-30）*5%=3.5萬元。按增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，如果分包企業(yè)是一般納稅人，按6%算進(jìn)項(xiàng)抵扣為，100/（1+6%）*6%-30/（1+6%）*6%=3.96萬元，比原來的多出0.46萬元，如果是小規(guī)模納稅人，只能按3%抵扣，則100/（1+6%）*6%-30/（1+3%）*3%=4.787萬元，多出1.287萬元，而分包企業(yè)大多是小規(guī)模納稅人，這對(duì)企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)壓力會(huì)加大。二是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)比較少。勘察設(shè)計(jì)企業(yè)主要是人工成本，可以作為抵扣的成本費(fèi)用主要包括：電腦耗材、曬圖紙、效果圖制作、設(shè)計(jì)軟件、采購(gòu)用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)、外包勞務(wù)、招投標(biāo)代理服務(wù)費(fèi)等，在整個(gè)生產(chǎn)過程中，投入的費(fèi)用存在很大的不確定性，很多費(fèi)用不可能認(rèn)定為增值稅進(jìn)項(xiàng)。一個(gè)項(xiàng)目在招投標(biāo)過程中，比如，購(gòu)買文件、預(yù)算編制、標(biāo)書制作與裝訂等要投入大量的費(fèi)用，而能中標(biāo)的是少數(shù)，如何劃分費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)扣除，是增值稅的難點(diǎn)之一；還有，增值稅未進(jìn)行全國(guó)推廣，很多對(duì)方單位尚不是增值稅納稅人，根本無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，這需要全社會(huì)一系列增值稅體制的推行實(shí)現(xiàn)，是另一難點(diǎn)問題。三是“營(yíng)改增”之前由于營(yíng)業(yè)稅的費(fèi)用化，減輕了企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，而“營(yíng)改增”后，增值稅的不可費(fèi)用化使企業(yè)不僅增加了城建稅和教育附加費(fèi)，而且還增加了企業(yè)所得稅，加重了企業(yè)整體稅負(fù)。因此增值稅的不可費(fèi)用化是這次稅制改革導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不降反升的另一主要原因。

另外，在增值稅發(fā)票的認(rèn)定和抵扣上繳上，需要財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)、稅法知識(shí)的更新，不然很容易在納稅環(huán)節(jié)造成財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，在增值稅管理方面，涉及許多增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出等許多復(fù)雜問題，增值稅的分類管理和認(rèn)定還增加財(cái)務(wù)人員的工作量，間接增加企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。而且，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的分包很多是專業(yè)方面的分包，如建筑、結(jié)構(gòu)、電氣、給排水、空調(diào)等專業(yè)的分包，其實(shí)在這過程并沒有產(chǎn)生價(jià)值的增值，這也有悖于增值稅的設(shè)計(jì)理念，即對(duì)增值部分進(jìn)行納稅，所以這方面還需政策的進(jìn)一步完善。

針對(duì)“營(yíng)改增”部分企業(yè)稅負(fù)有所增加的情況，為減輕試點(diǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，很多地區(qū)積極推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革過渡性財(cái)政扶持資金，對(duì)一般納稅人予以補(bǔ)貼，確保試點(diǎn)企業(yè)和試點(diǎn)納稅人總體稅負(fù)不增加或略有下降。而實(shí)際上，像有些地區(qū)，比如廣東省規(guī)定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施后，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策規(guī)定繳納的增值稅比按原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的試點(diǎn)企業(yè)，可以享受“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革過渡性財(cái)政扶持資金，等于平均月收入至少需達(dá)到160萬元以上，如營(yíng)業(yè)稅160*5%=8萬元，增值稅160/（1+6%）*6%=9.05萬元，相當(dāng)于扣除按規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，還有差額抵扣稅后年收入至少要達(dá)到1920萬元以上，才能享受到這項(xiàng)優(yōu)惠政策，實(shí)際上很多一般納稅人根本無法達(dá)到。

有些企業(yè)考慮通過新設(shè)公司或分拆業(yè)務(wù)等方式轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份，從而享受小規(guī)模納稅人的低稅率優(yōu)惠。其實(shí)，一般納稅人可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)比小規(guī)模納稅人多，使下游企業(yè)更受益，這即是一般納稅人的非稅優(yōu)勢(shì)，企業(yè)拆分成小規(guī)模納稅人雖然稅負(fù)減輕，但會(huì)失去一般納稅人的非稅優(yōu)勢(shì)，很多大型的招投標(biāo)也需要企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，而且，通過拆分必然會(huì)增加組織協(xié)調(diào)成本，不利于信息傳遞，造成管理成本上升，工作效率下降。

一項(xiàng)新政策的出臺(tái)，需要有一個(gè)吸收消化、政策利用、內(nèi)部調(diào)整的過程，能否盡快吃透、用好政策，是對(duì)企業(yè)能力的檢驗(yàn)，也是決定企業(yè)發(fā)展成敗的關(guān)鍵因素之一。對(duì)企業(yè)本身來講，營(yíng)改增帶來了挑戰(zhàn)，同時(shí)也帶來了機(jī)會(huì)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和行業(yè)特征，合理進(jìn)行納稅籌劃，積極主動(dòng)獲取增值稅專用發(fā)票，最大限度利用增值稅所帶來的稅收優(yōu)惠，減少其人力成本高的負(fù)面影響問題。

對(duì)此采取的建議：一是營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，按原先的勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定價(jià)所簽訂的合同，實(shí)際上設(shè)計(jì)費(fèi)收入是減少了，所以業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行合同談判時(shí)非常重要，在簽署合同時(shí)可以借鑒銷售合同方式訂立價(jià)格分離合同，還可以將增值稅專用發(fā)票的信息在合同中明確規(guī)定，盡量在合同談判環(huán)節(jié)中挽回稅款的損失。二是盡可能取得增值稅專用發(fā)票，盡量選擇與被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)合作，只有這樣，才能將增值稅部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，爭(zhēng)取生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，設(shè)計(jì)人員使用的軟件等無形資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，最大限度降低企業(yè)的納稅成本。三是及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅法規(guī)定，“增值稅納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具發(fā)票的180天以內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”。當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票后，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定，及時(shí)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以免造成不必要的損失。四是加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)控制度，增強(qiáng)業(yè)務(wù)部門、管理部門的成本意識(shí)，從購(gòu)買發(fā)票到發(fā)票的開具、傳遞、管理以及合同管理等環(huán)節(jié)進(jìn)一步強(qiáng)化，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部與其他各部門的溝通，提前與合作方溝通，完善發(fā)票取得工作，減少不必要的工作量。五是在營(yíng)改增相關(guān)操作細(xì)則發(fā)布下，組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行新稅制培訓(xùn)，研習(xí)新稅制各項(xiàng)內(nèi)容，關(guān)注政策進(jìn)展，完善相關(guān)財(cái)務(wù)核算制度，評(píng)估營(yíng)改增對(duì)企業(yè)自身帶來的影響，積極申請(qǐng)相關(guān)優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮營(yíng)改增帶來的發(fā)展機(jī)遇，爭(zhēng)取將不利影響降低到最低程度。比如設(shè)計(jì)企業(yè)可以借此契機(jī)，加大對(duì)新技術(shù)產(chǎn)品和新設(shè)備購(gòu)置的投入，提高生產(chǎn)效率，以降低人力成本。還應(yīng)該加大企業(yè)對(duì)外宣傳力度，提升企業(yè)品牌形象，這些都是設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)展到一定階段再上新臺(tái)階的當(dāng)務(wù)之急。

營(yíng)改增是一種必然趨勢(shì)，其對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕企業(yè)稅負(fù)有重大意義，如果運(yùn)用得當(dāng)，可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2012】71號(hào)）

[2]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2011】111號(hào)）

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