營改增對企業(yè)財稅影響及應(yīng)對策略探究

李靜虹

摘要：在我國，增值稅、營業(yè)稅是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中兩種最重要的稅款。將原有營業(yè)稅稅種改變?yōu)樵鲋刀惗惙N，是我國稅制改革取得階段性突破的重要標志之一。這一改革行為將對企業(yè)財稅帶來很多影響和沖擊。本文將從營改增對企業(yè)財稅影響進行分析研究，進而探討企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅政策中的有效應(yīng)對措施，旨在促進企業(yè)更好適應(yīng)現(xiàn)行稅制，并充分發(fā)揮稅制作用，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營增改 企業(yè)財稅 企業(yè)利潤

2009年以來，我國對增值稅實現(xiàn)了全面轉(zhuǎn)型，繼增值稅全面轉(zhuǎn)型后，將營業(yè)稅改為增值稅成為我國稅制改革的又一重大舉措，進一步對我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)進行完善和優(yōu)化。在營業(yè)稅稅種存在的環(huán)境中，企業(yè)運營中涉及的勞務(wù)、貨物等均需繳納相應(yīng)的營業(yè)稅及增值稅，大大加重了企業(yè)的財稅負擔。國家在稅制中將營業(yè)稅改征增值稅的主要目的就是為了減輕企業(yè)的財稅負擔，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。然而，這一稅制改革實施后，企業(yè)稅負不僅沒有下降，反而呈現(xiàn)出增高趨向。

一、營改增對企業(yè)財稅的影響

營改增政策對企業(yè)財稅的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，企業(yè)利潤出現(xiàn)縮減。在稅收制度中，增值稅是企業(yè)的價外稅，而營業(yè)稅本便屬于價內(nèi)稅范疇。在企業(yè)當中，當其財稅中所承擔的付出資本里包含的抵扣成本所占比例較少時，在營改增政策中，該家企業(yè)入賬成本并沒有受到太大影響。這種現(xiàn)象就會導致企業(yè)可能出現(xiàn)利潤下降的情況。第二，企業(yè)產(chǎn)品可能出現(xiàn)增稅。在增值稅中，明確將8種情況看做相當于銷售行為。這8種情況中包含有自己生產(chǎn)、委托、采購貨物無償贈于單位或個人，如企業(yè)開展促銷活動，則可能被當做銷售行為來看待。在征稅營業(yè)稅的情況下，企業(yè)所開展促銷活動則是被當做企業(yè)營業(yè)收入來看待的。促銷活動所得收入被納入企業(yè)營業(yè)收入中。第三，影響企業(yè)財務(wù)管理行為。營改增政策的實施造成企業(yè)會計核算在過程上產(chǎn)生很多改變。因為企業(yè)增值稅可進行相應(yīng)抵扣，企業(yè)的稅費核算、收入確定、物資采購核算等一系列事項。第四，影響企業(yè)財務(wù)報表。營改增后，企業(yè)即使是處在同樣的業(yè)務(wù)狀態(tài)，企業(yè)的相關(guān)的利潤表計資產(chǎn)負債表等均會發(fā)生相應(yīng)的改變。因為增值稅屬于價外稅，所以稅費無法算入存貨成本當中，這就導致企業(yè)存貨價值下降；稅收負擔降低，企業(yè)的負債也隨之相應(yīng)下降，企業(yè)利潤便會得到相應(yīng)的增加。

二、企業(yè)應(yīng)對營改増后問題的應(yīng)對策略

（一）加強營改增影響分析及測算

在我國，上海是實施營改增政策的最早地區(qū)。企業(yè)在應(yīng)對營改増對策上，可借鑒和學習上海地區(qū)企業(yè)的成功案例。企業(yè)可將觀察重點放在營改增政策實施較早，取得較為成效的試點地區(qū)上，尋找與自身運用相似度較高的企業(yè)作為參考對象，認真分析營改增對企業(yè)財稅產(chǎn)生的各種影響，如在盈利、現(xiàn)金、稅負等方面產(chǎn)生的影響，并運用科學手段，對企業(yè)所受影響進行具體、全面地測算，準確判定和預(yù)算營改增對企業(yè)運營產(chǎn)生利弊作用。正常情況下，相關(guān)部門在選擇試點地區(qū)時，均會對該地區(qū)各行業(yè)的稅率進行相應(yīng)的測算，且測算必須嚴謹而科學。因此，如該地區(qū)成為試點后，各企業(yè)的稅負出現(xiàn)有增無減的狀況，那么，企業(yè)需對造成稅負增加的原因進行深入研究，并將影響因素進行總結(jié)歸納，及時采取相應(yīng)措施，找出問題的應(yīng)對策略，促進企業(yè)發(fā)展。

（二）提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力

首先，重視對財務(wù)人員進行收入核算學習和培訓。隨著稅制改革的不斷深入，企業(yè)會計核算、發(fā)票管理等工作均會發(fā)生相應(yīng)的變化，因此，企業(yè)須重視財務(wù)人員的培訓工作，讓財務(wù)人員及時適應(yīng)和掌握新稅收政策環(huán)境下的企業(yè)財務(wù)管理方法。其次，加強對財務(wù)人員進行增值稅稅務(wù)處理培訓。營改增實行后，在核算工作中，企業(yè)收入及成本核算通常采用價稅分離法。最后，加強對財務(wù)人員進行增值稅使用培訓。在發(fā)票管理工作上，增值稅發(fā)票的管理遠比營業(yè)稅發(fā)票管理嚴謹、復(fù)雜得多。同時，在新稅制環(huán)境下，各企業(yè)均需對企業(yè)財務(wù)管理模式進行改進和完善，采用與新稅制相適應(yīng)的增值稅管理體系。因此，為了使財務(wù)人員盡快適應(yīng)新稅制的工作環(huán)境，企業(yè)需加強對財務(wù)人員進行相應(yīng)培訓，提高財務(wù)人員的稅務(wù)管理能力。

（三）努力做到進項稅額與增值稅銷售稅額保持均衡狀態(tài)

在營業(yè)稅改增值稅的試點地，進項稅額在企業(yè)中是可以拿來作為抵扣的對象。所以在企業(yè)稅費中，營業(yè)稅的支付可通過均衡兩種稅額來實現(xiàn)營業(yè)稅支付的減少，這兩種稅額即為進項稅額、增值稅銷售稅額。例如，當企業(yè)在特定月份的營業(yè)收入額數(shù)比較大的時候，企業(yè)在該月的增值稅銷項稅額也隨之增多，企業(yè)為了減少當月的增值稅納稅額，便需通過增加采購量的方式來促進企業(yè)增值稅進項稅額的數(shù)額，通過增加進項稅來實現(xiàn)本月納稅額的抵扣。

（四）充分利用國家相關(guān)財政扶持政策

國家實施營改增政策后，在實際情況中，我國部分企業(yè)稅負出現(xiàn)不減反而增加的狀況。為了幫助企業(yè)擺脫這種狀況，在不少地區(qū)國家均制度了相關(guān)過渡性扶持政策，以幫助企業(yè)度過難關(guān)，正常健康發(fā)展。例如，在深圳市，國家相關(guān)部門及頒布了一系列財政扶持政策。政策中明確指出，如企業(yè)在營改增政策試點期出現(xiàn)稅負突增狀況，這種狀況對企業(yè)正常運營造成較大影響和制約時，該企業(yè)應(yīng)及時向相關(guān)部門申請相應(yīng)的財政扶持，相關(guān)部門應(yīng)及時受理企業(yè)反應(yīng)的問題，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。企業(yè)在過程中遇到較大困難時，應(yīng)盡快向有關(guān)部門申請相應(yīng)的財政支持，享受試點過程中國家為企業(yè)提供的相關(guān)優(yōu)惠政策，把試點期對企業(yè)的影響降至最低點。同時，試點地區(qū)企業(yè)還應(yīng)及時作出相應(yīng)的經(jīng)營管理調(diào)整，使企業(yè)以最短的時間更好地適應(yīng)新的稅制環(huán)境。

（五）在貨物采購及勞務(wù)使用方面，企業(yè)應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)，并向企業(yè)索取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票

在企業(yè)經(jīng)營中，一般納稅人擁有較高的增值稅稅率，可抵扣較高額數(shù)的進項稅額，企業(yè)稅收負擔也便隨之相應(yīng)減少。因此，在貨物采購中，需優(yōu)先選擇一般納稅人企業(yè)，以獲得較高抵扣增值稅進項稅額額數(shù)。如沒有一般納稅人企業(yè)可選，再選擇小規(guī)模納稅人。在貨物采購中，不管選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人均應(yīng)索取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。索取增值稅專用發(fā)票的行為也可實現(xiàn)增加抵扣的進項稅額，降低企業(yè)的繳納稅費額數(shù)。但需注意的是，在試點過程中，小規(guī)模納稅人所提供的運輸服務(wù)，一般納稅人以按其提供的增值稅發(fā)票上價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

（六）企業(yè)盡量申請成為一般納稅人

在《試點實施辦法》中明確規(guī)定，試點納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷售額大于500萬的，應(yīng)向相關(guān)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額小于500萬及新開業(yè)的試點納稅人，同時符合擁有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所的條件，且可按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料的納稅人，可以向主管國稅機關(guān)申請一般納稅人資格認定。同時，《試點實施辦法》中還明確規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管國稅機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

（七）及時對企業(yè)經(jīng)營策略進行調(diào)整

在新稅制環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)及時對自身經(jīng)營策略作出相應(yīng)調(diào)整，以使企業(yè)更好的適應(yīng)當下稅收政策，進而促進企業(yè)正常發(fā)展，增加企業(yè)經(jīng)營利潤。同時，企業(yè)還需對稅制改革對企業(yè)造成的影響做長遠分析和測算，為企業(yè)調(diào)整管理體制及成本結(jié)構(gòu)提供科學依據(jù)，是企業(yè)的財政支出能夠控制在增值稅抵扣的范圍之內(nèi)。同時，企業(yè)在試點過程中還需調(diào)整經(jīng)營管理體制，不斷提高經(jīng)營管理水平，最大限度地降低生產(chǎn)成本，以實現(xiàn)提高企業(yè)的經(jīng)營效益，促進企業(yè)發(fā)展。

三、結(jié)束語

營改增政策實行是進一步完善我國稅制的重要環(huán)節(jié)。該政策的實行目的在于降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)發(fā)展，增強企業(yè)市場競爭力。在營改增政策下，企業(yè)可放下沉重的稅收負擔，擁有更多的精力和實力去發(fā)展企業(yè)，增強企業(yè)的市場競爭力，優(yōu)化國民收入分配格局，促進我國國民經(jīng)濟健康、持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展。

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