納稅籌劃視野下旅游企業(yè)稅務會計處理的相關問題探討

潘衛(wèi)東

摘要：納稅籌劃要求企業(yè)通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。雖然從理論上看來納稅籌劃并不復雜，但由于其他因素的影響，使得納稅籌劃在實際具體的操作中存在著諸多困難，筆者希望通過自身在旅游企業(yè)從事多年財務工作的經(jīng)驗以及對相關稅收政策法規(guī)、書籍的研讀思考，談談對相關問題的看法。

關鍵詞：納稅籌劃 稅務會計 旅游企業(yè)

依法納稅是企業(yè)必須遵守的義務，而作為以盈利為目的的經(jīng)濟實體，企業(yè)的主要目的是追求利潤的最大化，為了兼顧交納稅收和獲取利潤這兩方面，納稅籌劃顯得尤為重要。納稅籌劃要求企業(yè)通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。納稅籌劃能使企業(yè)的納稅成本降到最低，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。雖然從理論上看來納稅籌劃并不復雜，但由于外部環(huán)境的變化、繳納稅種的差異等的影響，使得納稅籌劃在實際具體的操作中存在著諸多困難，這也是目前亟待解決的問題。筆者希望通過自身在旅游企業(yè)從事多年財務工作的經(jīng)驗以及對相關稅收政策法規(guī)、書籍的研讀思考，從納稅統(tǒng)籌角度出發(fā)，談談對相關問題的看法，希望對實際的應用有一定的指導作用。

一、旅游企業(yè)稅務會計納稅籌劃存在的問題

（一）風險層面

旅游企業(yè)納稅籌劃的風險主要有以下幾個方面。一是納稅籌劃作為一種事前行為，其本質屬性就注定了存在著時間的風險。旅游企業(yè)作為國家政策優(yōu)惠的企業(yè)，一旦籌劃期間國家稅收政策出現(xiàn)變動，風險也會產(chǎn)生。二在于納稅籌劃的目的是節(jié)稅，企業(yè)一旦出現(xiàn)對國家稅收政策理解的失誤，就會產(chǎn)生偷稅漏稅的風險，不僅要承擔多出納稅金額幾倍的罰金，違背了納稅籌劃的初衷，還會對企業(yè)的信譽造成損害，得不償失；三是我國目前的稅收管理模式是納稅與檢查相分離，企業(yè)在稅收征收機關做納稅申報，而企業(yè)是否納稅、是否按時足量納稅則是由稽查機關檢查后才能得知。一旦稅收征管人員與稽查人員對稅務政策的理解不同，則會對企業(yè)的納稅籌劃帶來風險。

（二）策略層面

旅游企業(yè)納稅籌劃策略方面的問題主要源于對該計劃的認識。鑒于旅游企業(yè)的納稅籌劃存在著上述種種風險，指表明納稅籌劃并不是一件簡單的工作，需要多方面、多角度的進行考慮，才能設計出最適合企業(yè)的納稅籌劃策略。然而目前有的旅游企業(yè)曲解了納稅籌劃的宗旨，認為納稅籌劃就是變相的偷稅漏稅，完全違背了國家支持納稅籌劃的目的，也與稅收政策的立法意圖相悖。因為個別企業(yè)對納稅籌劃的曲解，使得該策略達不到應有的效果，相反還會因為觸犯法律而承擔幾倍于稅收的罰款。

（三）人員層面

人員層面的問題主要有兩個方面，一是納稅籌劃人員的專業(yè)知識還有待提高；二是納稅籌劃人員的溝通能力存在不足。納稅籌劃人員的專業(yè)知識除了指稅收方面的知識外，還應包含財務和會計方面的知識，只有精通三者才能更好的因時因地制定好節(jié)稅計劃。溝通問題則是指企業(yè)人員與稅務部門的溝通。因為納稅籌劃的計劃必須經(jīng)過稅務部門的認同后才能實施，因此與稅務人員建立良好的溝通是計劃得以實施的保障，這要求溝通者具備專業(yè)知識、良好的口才、有條理的陳述，能讓稅務人員了解到企業(yè)納稅籌劃的合理性、合法性，否則再好的計劃也都枉費。

二、提升旅游企業(yè)稅務會計納稅籌劃的策略

（一）加強對稅收政策和納稅籌劃知識的學習

加強對稅收相關法律法規(guī)的學習有利于納稅籌劃的制定，稅務會計人員通過仔細研讀分析國家出臺的相關政策，制定出不同的節(jié)稅方案，通過反復的比較，分析出其優(yōu)劣，從而能選擇出最適合本企業(yè)的納稅籌劃方案。而對納稅籌劃專業(yè)知識的學習則能減輕制定節(jié)稅計劃的負擔，通過對前人總結出的經(jīng)驗教訓方法的學習，使得企業(yè)少走彎路，節(jié)省為納稅籌劃所付出的代價。比如納稅籌劃主要有三種方式，分別是避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉嫁籌劃，旅游企業(yè)便可充分利用上述方法。就避稅籌劃來說，旅游企業(yè)在熟悉了相關稅法規(guī)定和國家對旅游企業(yè)的優(yōu)惠政策后，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，尋找出合法與非法的灰色地帶，從而達到避稅目的。節(jié)稅籌劃則可利用稅法中起征點、減免稅等優(yōu)惠政策，旅游企業(yè)通過對經(jīng)營活動的巧妙安排，達到節(jié)稅的目的。轉嫁籌劃則是利用關聯(lián)企業(yè)間相互提供勞務將負擔將稅收轉嫁給其他經(jīng)濟主體。旅游企業(yè)在與賓館、景區(qū)相互提供勞務時，可以通過高作價、低作價甚至不作價的方式收取勞務費，調節(jié)關聯(lián)企業(yè)間的利潤達到轉嫁目的。

（二）合理合法安排納稅籌劃

納稅籌劃的目的雖然是減少企業(yè)負稅，實現(xiàn)利潤的最大化，但這并不意味著納稅籌劃可以與偷稅漏稅畫上等號，它們之間存在著法律這條不可逾越的鴻溝，具有合法和非法之分。納稅籌劃又被稱為合理避稅，它的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，而不是個別企業(yè)所曲解的無視國家法律的逃稅漏稅行為。納稅籌劃所包含的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉嫁籌劃等內容的先決條件都是“在不違背立法精神的前提下”，因此企業(yè)在面對納稅籌劃時，一定要先端正好對納稅籌劃的態(tài)度，采取如下途徑合理制定出納稅籌劃計劃。首先稅務會計應該過對企業(yè)運行的外部環(huán)境進行分析，結合國家當前對稅收政策的要求，尤其考慮企業(yè)是否符合國家的優(yōu)惠政策，再結合企業(yè)內部實際的經(jīng)營狀況制定出比較有優(yōu)勢的納稅籌劃計劃，通過不斷比較、篩選，選出對企業(yè)最有利的納稅籌劃。

（三）提高企業(yè)納稅籌劃人員的素質

納稅籌劃是一項直接關系到企業(yè)利益的工作，因此人員素質的高低直接影響到企業(yè)利潤的多少。所以對于納稅籌劃人員的素質要求較高，需要相關方面的知識儲備以及良好的溝通能力。對于企業(yè)納稅籌劃人員素質的培訓主要可以從以下幾個方面進行：首先，要使其具備一定的財務知識。對于國家各項宏觀的財政政策有所了解，對資產(chǎn)購置、資本融通、現(xiàn)金流量等有所涉獵，只有具備了財務知識，對外部環(huán)境的變化有個大概的認識，在制定納稅籌劃計劃方面才會如虎添翼，更好適應市場；其次，需具備一定的會計知識。雖然納稅籌劃是以稅收為主，會計政策和稅收政策目標、原則和評價標準也存在著諸多不同，但稅收制度和會計制度存在著相互依存的關系，比如納稅人必須按國家統(tǒng)一要求的會計制度進行核算，稅前扣除項目與會計制度核算原則相同等等。因此，了解好會計制度，對于納稅籌劃人員了解企業(yè)內部經(jīng)濟運營狀況、資金流入流出情況大有裨益，便于更好從企業(yè)實際情況出發(fā)，制定最佳的節(jié)稅計劃。此外，扎實的稅收知識當然是必不可少的。畢竟崗位是稅務會計，對稅收制度的了解是前提條件，但因為我國的稅收政策經(jīng)常變動，所有除了擁有固有稅收知識外，還要根據(jù)國家政策的變化及時更新腦內的知識。總的來說，納稅籌劃人員除了具備較硬的稅收知識外，對于財務、會計方面的知識也應當比較熟悉，并通過良好的溝通，使制定出的節(jié)稅計劃得以實施，從而達到企業(yè)利潤的最大化。

三、結束語

旅游業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)的龍頭產(chǎn)業(yè)，對經(jīng)濟的發(fā)展具有較強的帶動作用，是國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)，越來越多地方政府將旅游業(yè)作為支柱產(chǎn)來給予大力扶持，旅游企業(yè)如雨后春筍般迅速發(fā)展。但旅游企業(yè)總體實力不強，經(jīng)濟效益有待提高，市場競爭力較差。納稅籌劃作為降低企業(yè)負稅實現(xiàn)利潤最大化的一種有效方式，應該受到旅游企業(yè)經(jīng)營管理者的重視，將其作為提高企業(yè)經(jīng)濟效益，提升企業(yè)管理水平的有效途徑。目前，雖然我國旅游企業(yè)的納稅籌劃存在著上述提到的一些問題，但總的來說已經(jīng)有越來越多的企業(yè)對納稅籌劃有了正確的認識，也有越來越多的企業(yè)關注到納稅籌劃這一問題，并想要進一步完善納稅籌劃，從這個層面看來，未來我國旅游企業(yè)的納稅籌劃一定會更加規(guī)范有效。

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