納稅籌劃視野下旅游企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)問(wèn)題探討

潘衛(wèi)東

摘要：納稅籌劃要求企業(yè)通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。雖然從理論上看來(lái)納稅籌劃并不復(fù)雜，但由于其他因素的影響，使得納稅籌劃在實(shí)際具體的操作中存在著諸多困難，筆者希望通過(guò)自身在旅游企業(yè)從事多年財(cái)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)相關(guān)稅收政策法規(guī)、書(shū)籍的研讀思考，談?wù)剬?duì)相關(guān)問(wèn)題的看法。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅務(wù)會(huì)計(jì) 旅游企業(yè)

依法納稅是企業(yè)必須遵守的義務(wù)，而作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)的主要目的是追求利潤(rùn)的最大化，為了兼顧交納稅收和獲取利潤(rùn)這兩方面，納稅籌劃顯得尤為重要。納稅籌劃要求企業(yè)通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃能使企業(yè)的納稅成本降到最低，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。雖然從理論上看來(lái)納稅籌劃并不復(fù)雜，但由于外部環(huán)境的變化、繳納稅種的差異等的影響，使得納稅籌劃在實(shí)際具體的操作中存在著諸多困難，這也是目前亟待解決的問(wèn)題。筆者希望通過(guò)自身在旅游企業(yè)從事多年財(cái)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)相關(guān)稅收政策法規(guī)、書(shū)籍的研讀思考，從納稅統(tǒng)籌角度出發(fā)，談?wù)剬?duì)相關(guān)問(wèn)題的看法，希望對(duì)實(shí)際的應(yīng)用有一定的指導(dǎo)作用。

一、旅游企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅籌劃存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)層面

旅游企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面。一是納稅籌劃作為一種事前行為，其本質(zhì)屬性就注定了存在著時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)。旅游企業(yè)作為國(guó)家政策優(yōu)惠的企業(yè)，一旦籌劃期間國(guó)家稅收政策出現(xiàn)變動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)產(chǎn)生。二在于納稅籌劃的目的是節(jié)稅，企業(yè)一旦出現(xiàn)對(duì)國(guó)家稅收政策理解的失誤，就會(huì)產(chǎn)生偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，不僅要承擔(dān)多出納稅金額幾倍的罰金，違背了納稅籌劃的初衷，還會(huì)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成損害，得不償失；三是我國(guó)目前的稅收管理模式是納稅與檢查相分離，企業(yè)在稅收征收機(jī)關(guān)做納稅申報(bào)，而企業(yè)是否納稅、是否按時(shí)足量納稅則是由稽查機(jī)關(guān)檢查后才能得知。一旦稅收征管人員與稽查人員對(duì)稅務(wù)政策的理解不同，則會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）策略層面

旅游企業(yè)納稅籌劃策略方面的問(wèn)題主要源于對(duì)該計(jì)劃的認(rèn)識(shí)。鑒于旅游企業(yè)的納稅籌劃存在著上述種種風(fēng)險(xiǎn)，指表明納稅籌劃并不是一件簡(jiǎn)單的工作，需要多方面、多角度的進(jìn)行考慮，才能設(shè)計(jì)出最適合企業(yè)的納稅籌劃策略。然而目前有的旅游企業(yè)曲解了納稅籌劃的宗旨，認(rèn)為納稅籌劃就是變相的偷稅漏稅，完全違背了國(guó)家支持納稅籌劃的目的，也與稅收政策的立法意圖相悖。因?yàn)閭€(gè)別企業(yè)對(duì)納稅籌劃的曲解，使得該策略達(dá)不到應(yīng)有的效果，相反還會(huì)因?yàn)橛|犯法律而承擔(dān)幾倍于稅收的罰款。

（三）人員層面

人員層面的問(wèn)題主要有兩個(gè)方面，一是納稅籌劃人員的專業(yè)知識(shí)還有待提高；二是納稅籌劃人員的溝通能力存在不足。納稅籌劃人員的專業(yè)知識(shí)除了指稅收方面的知識(shí)外，還應(yīng)包含財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，只有精通三者才能更好的因時(shí)因地制定好節(jié)稅計(jì)劃。溝通問(wèn)題則是指企業(yè)人員與稅務(wù)部門的溝通。因?yàn)榧{稅籌劃的計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門的認(rèn)同后才能實(shí)施，因此與稅務(wù)人員建立良好的溝通是計(jì)劃得以實(shí)施的保障，這要求溝通者具備專業(yè)知識(shí)、良好的口才、有條理的陳述，能讓稅務(wù)人員了解到企業(yè)納稅籌劃的合理性、合法性，否則再好的計(jì)劃也都枉費(fèi)。

二、提升旅游企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅籌劃的策略

（一）加強(qiáng)對(duì)稅收政策和納稅籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)

加強(qiáng)對(duì)稅收相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)有利于納稅籌劃的制定，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員通過(guò)仔細(xì)研讀分析國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策，制定出不同的節(jié)稅方案，通過(guò)反復(fù)的比較，分析出其優(yōu)劣，從而能選擇出最適合本企業(yè)的納稅籌劃方案。而對(duì)納稅籌劃專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)則能減輕制定節(jié)稅計(jì)劃的負(fù)擔(dān)，通過(guò)對(duì)前人總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)方法的學(xué)習(xí)，使得企業(yè)少走彎路，節(jié)省為納稅籌劃所付出的代價(jià)。比如納稅籌劃主要有三種方式，分別是避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃，旅游企業(yè)便可充分利用上述方法。就避稅籌劃來(lái)說(shuō)，旅游企業(yè)在熟悉了相關(guān)稅法規(guī)定和國(guó)家對(duì)旅游企業(yè)的優(yōu)惠政策后，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，尋找出合法與非法的灰色地帶，從而達(dá)到避稅目的。節(jié)稅籌劃則可利用稅法中起征點(diǎn)、減免稅等優(yōu)惠政策，旅游企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到節(jié)稅的目的。轉(zhuǎn)嫁籌劃則是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間相互提供勞務(wù)將負(fù)擔(dān)將稅收轉(zhuǎn)嫁給其他經(jīng)濟(jì)主體。旅游企業(yè)在與賓館、景區(qū)相互提供勞務(wù)時(shí)，可以通過(guò)高作價(jià)、低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)，調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利潤(rùn)達(dá)到轉(zhuǎn)嫁目的。

（二）合理合法安排納稅籌劃

納稅籌劃的目的雖然是減少企業(yè)負(fù)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，但這并不意味著納稅籌劃可以與偷稅漏稅畫(huà)上等號(hào)，它們之間存在著法律這條不可逾越的鴻溝，具有合法和非法之分。納稅籌劃又被稱為合理避稅，它的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)，而不是個(gè)別企業(yè)所曲解的無(wú)視國(guó)家法律的逃稅漏稅行為。納稅籌劃所包含的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃等內(nèi)容的先決條件都是“在不違背立法精神的前提下”，因此企業(yè)在面對(duì)納稅籌劃時(shí)，一定要先端正好對(duì)納稅籌劃的態(tài)度，采取如下途徑合理制定出納稅籌劃計(jì)劃。首先稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)行的外部環(huán)境進(jìn)行分析，結(jié)合國(guó)家當(dāng)前對(duì)稅收政策的要求，尤其考慮企業(yè)是否符合國(guó)家的優(yōu)惠政策，再結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況制定出比較有優(yōu)勢(shì)的納稅籌劃計(jì)劃，通過(guò)不斷比較、篩選，選出對(duì)企業(yè)最有利的納稅籌劃。

（三）提高企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)

納稅籌劃是一項(xiàng)直接關(guān)系到企業(yè)利益的工作，因此人員素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)利潤(rùn)的多少。所以對(duì)于納稅籌劃人員的素質(zhì)要求較高，需要相關(guān)方面的知識(shí)儲(chǔ)備以及良好的溝通能力。對(duì)于企業(yè)納稅籌劃人員素質(zhì)的培訓(xùn)主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，要使其具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。對(duì)于國(guó)家各項(xiàng)宏觀的財(cái)政政策有所了解，對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置、資本融通、現(xiàn)金流量等有所涉獵，只有具備了財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)外部環(huán)境的變化有個(gè)大概的認(rèn)識(shí)，在制定納稅籌劃計(jì)劃方面才會(huì)如虎添翼，更好適應(yīng)市場(chǎng)；其次，需具備一定的會(huì)計(jì)知識(shí)。雖然納稅籌劃是以稅收為主，會(huì)計(jì)政策和稅收政策目標(biāo)、原則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也存在著諸多不同，但稅收制度和會(huì)計(jì)制度存在著相互依存的關(guān)系，比如納稅人必須按國(guó)家統(tǒng)一要求的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，稅前扣除項(xiàng)目與會(huì)計(jì)制度核算原則相同等等。因此，了解好會(huì)計(jì)制度，對(duì)于納稅籌劃人員了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況、資金流入流出情況大有裨益，便于更好從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，制定最佳的節(jié)稅計(jì)劃。此外，扎實(shí)的稅收知識(shí)當(dāng)然是必不可少的。畢竟崗位是稅務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)稅收制度的了解是前提條件，但因?yàn)槲覈?guó)的稅收政策經(jīng)常變動(dòng)，所有除了擁有固有稅收知識(shí)外，還要根據(jù)國(guó)家政策的變化及時(shí)更新腦內(nèi)的知識(shí)?？偟膩?lái)說(shuō)，納稅籌劃人員除了具備較硬的稅收知識(shí)外，對(duì)于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)也應(yīng)當(dāng)比較熟悉，并通過(guò)良好的溝通，使制定出的節(jié)稅計(jì)劃得以實(shí)施，從而達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

三、結(jié)束語(yǔ)

旅游業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)的龍頭產(chǎn)業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有較強(qiáng)的帶動(dòng)作用，是國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，越來(lái)越多地方政府將旅游業(yè)作為支柱產(chǎn)來(lái)給予大力扶持，旅游企業(yè)如雨后春筍般迅速發(fā)展。但旅游企業(yè)總體實(shí)力不強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益有待提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較差。納稅籌劃作為降低企業(yè)負(fù)稅實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的一種有效方式，應(yīng)該受到旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的重視，將其作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)管理水平的有效途徑。目前，雖然我國(guó)旅游企業(yè)的納稅籌劃存在著上述提到的一些問(wèn)題，但總的來(lái)說(shuō)已經(jīng)有越來(lái)越多的企業(yè)對(duì)納稅籌劃有了正確的認(rèn)識(shí)，也有越來(lái)越多的企業(yè)關(guān)注到納稅籌劃這一問(wèn)題，并想要進(jìn)一步完善納稅籌劃，從這個(gè)層面看來(lái)，未來(lái)我國(guó)旅游企業(yè)的納稅籌劃一定會(huì)更加規(guī)范有效。

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