基于稅制改革創(chuàng)新的角度探討“營改增”的意義

劉燕

摘要：作為新時(shí)期我國一項(xiàng)重要的稅制改革，“營改增”受到了社會各界的廣泛關(guān)注。本文介紹了“營改增”的背景與基本內(nèi)涵，闡述了“營改增”稅制改革的創(chuàng)新性，分析了其對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用與影響，探討了“營改增”實(shí)施過程中相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：稅制改革 營改增 影響 對策

增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種，1994年我國確立了“兩稅并存”的格局。隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商品服務(wù)市場日趨成熟，商品和服務(wù)之間的界限越來越模糊，而現(xiàn)行“兩稅并存”給實(shí)際的稅收征管工作帶來了諸多不便，阻礙了我國新時(shí)期商品服務(wù)市場的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。在此背景下，2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革，把增值稅的征收范圍擴(kuò)大至所有的商品和服務(wù)，將傳統(tǒng)的營業(yè)稅改為增值稅（簡稱“營改增”），既進(jìn)一步完善了我國稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，又促進(jìn)了與國際稅制管理的接軌。新一輪中國“營改增”稅制改革是一種根本性的長期性改革，是一種制度變革與創(chuàng)新，因此，從稅制創(chuàng)新角度來分析與探討 “營改增”的實(shí)施非常有必要，具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、“營改增”的基本認(rèn)識

“營改增”其實(shí)就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，對以前交營業(yè)稅的項(xiàng)目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計(jì)稅。按照國家規(guī)劃，“營改增”分為三個(gè)階段：第一階段從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，以促進(jìn)上海經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新驅(qū)動和轉(zhuǎn)型發(fā)展，發(fā)揮其在全國范圍內(nèi)增值稅改革的引領(lǐng)與示范作用，至此，稅收制度的改革拉開了序幕；第二階段從2013年8月1日起，“營改增”已經(jīng)在部分行業(yè)、全國所有省份范圍內(nèi)開始試行；第三階段待時(shí)機(jī)成熟將在所有行業(yè)、全國范圍推廣“營改增”的改革成果。

二、“營改增”稅制改革的創(chuàng)新性分析

“營改增”是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀需要，無論從形式和內(nèi)容上來看，此輪“營改增”稅制改革無疑是完善我國稅務(wù)制度的一次重要稅制創(chuàng)新，其創(chuàng)新主要體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：

（一）完善了我國的流轉(zhuǎn)稅稅制

我國自94年進(jìn)行分稅制改革，全部稅種按照國稅和地稅兩大基本原則在中央和地方進(jìn)行了劃分，這實(shí)質(zhì)上是在事權(quán)確定的基礎(chǔ)上對中央和地方財(cái)稅分享機(jī)制的確立。在近20年的運(yùn)行中，分稅制在發(fā)揮了一系列積極的作用同時(shí)也累積和暴露出了許多問題，其中最重要的就是重復(fù)征稅問題?！盃I改增”在解決重復(fù)征稅問題的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了“兩稅合一”，完善了我國的流轉(zhuǎn)稅制度。

（二）徹底消除重復(fù)征稅，擴(kuò)大就業(yè)

在原有“兩稅并存”條件下，營業(yè)稅納稅人外購貨物所形成的增值稅、增值稅納稅人外購勞務(wù)形成的增值稅都無法實(shí)現(xiàn)抵扣，重復(fù)征稅帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)抑制了市場交易規(guī)模，不利于社會分工。財(cái)政部稅政司副司長鄭建新接受中國政府網(wǎng)專訪時(shí)表示，“營改增”后對商品和服務(wù)都采取統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式，有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)了社會服務(wù)業(yè)的精細(xì)分工，有利于降低小額納稅人稅負(fù)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動了就業(yè)。

（三）破解了市場活動中混銷、兼營給稅收征管帶來的難題

在具體的市場活動中，征稅對象的經(jīng)營活動除了單純的貨物經(jīng)營和服務(wù)經(jīng)營以外，還存在著貨物和勞務(wù)相互包含的情況，有時(shí)很難區(qū)分一個(gè)課稅對象是貨物還是勞務(wù)，這就造成了稅務(wù)征收的困難。“營改增”實(shí)施后對全部課稅對象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營給稅收征管帶來的困擾，既方便了稅收征管工作，又活躍了市場經(jīng)營活動。

（四）擴(kuò)大了增值稅的征收范圍

在傳統(tǒng)稅收制度下，增值稅的主要征收對象是貨物，就其行業(yè)劃分來說，集中于除了建筑業(yè)以外的第二產(chǎn)業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)、銷售、加工以及修理和修配，而營業(yè)稅的征收對象則是勞務(wù)，行業(yè)范圍則覆蓋了大部分的第三產(chǎn)業(yè)部門，主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)等?！盃I改增”以后，對貨物和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，原有征收營業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)也納入了增值稅的征收范圍，這就直接擴(kuò)大了增值稅的征收范圍。

三、“營改增”對我國經(jīng)濟(jì)的影響

“營改增”實(shí)施一年多以來，對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的“經(jīng)濟(jì)效應(yīng)”開始凸顯，這些積極作用主要表現(xiàn)在：

（一）降低稅負(fù)總體效果明顯，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和服務(wù)業(yè)的發(fā)展加快

根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢分析，截止到2013年2月份，“營改增”總計(jì)實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)企業(yè)減負(fù)超過550億元，超過95%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了減負(fù)或稅負(fù)無變化，而所有小規(guī)模納稅人均實(shí)現(xiàn)了減稅，平均減負(fù)程度達(dá)到了40%。相當(dāng)部分地方政府已經(jīng)認(rèn)識到稅收對投資者投資意向的影響，對“營改增”稅制改革的認(rèn)識正從被動接受轉(zhuǎn)向主動參與；以上海市為例，在“營改增”試點(diǎn)推動下，2012年上海市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度明顯加快，全市第三產(chǎn)業(yè)的增加值在GDP中的比重首次突破60%的大關(guān)，較之2011年提高2個(gè)百分點(diǎn)，增幅明顯加大，這種服務(wù)業(yè)快速發(fā)展的趨勢表明了我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型步伐正不斷加快。

（二）“虹吸效應(yīng)”與“邊際效應(yīng)”

隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步改革開放，受“營改增”試點(diǎn)的吸引，國外大型跨國公司紛紛移師上海，對所在城市的發(fā)展產(chǎn)生十分重要的積極影響。在財(cái)政部副部長白景明看來，這一“虹吸效應(yīng)”是由于從長遠(yuǎn)時(shí)間來看，隨著以“營改增”為代表的稅制改革的深入發(fā)展，重復(fù)征稅現(xiàn)象會逐步消除，發(fā)展紅利將會得到進(jìn)一步釋放，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化也必然加快，這一稅制改革政策得到了眾多跨國企業(yè)的認(rèn)可?！盃I改增”的重大影響還在于對促進(jìn)對投資的拉動作用，越來越多的地方政府意識到這一稅制改革創(chuàng)新的“邊際效應(yīng)”，開始摒棄以前單純關(guān)注財(cái)稅收入數(shù)量增減的傳統(tǒng)觀念，轉(zhuǎn)向從大系統(tǒng)的動態(tài)變化視角去考察“營改增”帶來的長遠(yuǎn)效果；回顧一下“營改增”稅制改革從提出到試點(diǎn)，再到試點(diǎn)擴(kuò)展，最后到全國范圍內(nèi)大規(guī)模推行，不難看出這一稅制改革所產(chǎn)生的“邊際效應(yīng)”帶來的明顯變化。endprint

四、“營改增”的對策與建議

任何一項(xiàng)新政策的出臺不可能完全滿足所有人的需要，在為多數(shù)人帶來利好的同時(shí)，必然也會給少部分人的利益造成損害。作為一項(xiàng)總體上較為成功的稅制改革制度，“營改增”也同樣具有這種特點(diǎn)，因此，面對機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在“營改增”實(shí)施過程中要“未雨綢繆”，制定合理、有效的對策，防患于未然。

（一）調(diào)整中央和地方的稅收分享機(jī)制

在目前試點(diǎn)的推行過程中，“營改增”所得稅收完全返還給了地方政府，沒有按照75%和25%的慣例由中央和地方分享。但是在地方政府的稅收收入中，營業(yè)稅所占比例超過三分之一，而且“營改增”帶有明顯的減稅性質(zhì)，所以這一改革創(chuàng)新并不能有效改變地方政府的財(cái)政緊張窘境。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該以“營改增”為契機(jī)，參考國外經(jīng)驗(yàn)，合理調(diào)整中央與地方的增值稅共享機(jī)制，在保證中央財(cái)力的前提下，適當(dāng)提高地方政府增值稅的分享比例，增加地方政府稅收，從而增強(qiáng)地方政府積極推進(jìn)“營改增”稅制改革的動力。

（二）完善我國資金轉(zhuǎn)移支付制度

“營改增”的深入實(shí)施必然要求我國轉(zhuǎn)移支付制度完善步伐的加快，但是，目前許多地方政府沒有財(cái)力承擔(dān)相應(yīng)的事權(quán)，在分稅制中，這一缺陷通過中央政府的轉(zhuǎn)移支付來彌補(bǔ)，但是我國大量的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付不僅限制了地方政府的自主性，同時(shí)中央專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付還附帶要求地方提供配套資金支持，這從一個(gè)側(cè)面進(jìn)一步加劇了地方政府的財(cái)政緊張，因此，中央政府要有意識地增加轉(zhuǎn)移支付中一般性支付的比例，減少專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，并且通過法律法規(guī)監(jiān)督和規(guī)范轉(zhuǎn)移支付，避免財(cái)政資金的浪費(fèi)。

（三）進(jìn)一步完善稅制，穩(wěn)步推進(jìn)“營改增”

實(shí)施“營改增”稅制改革后，要進(jìn)一步完善新增值稅稅制。政府可以通過增值稅稅率檔次的精簡、進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目的調(diào)整，避免新稅制帶來新的行業(yè)稅負(fù)不公、以及企業(yè)尋租行為的發(fā)生。由于當(dāng)前我國地區(qū)間、行業(yè)間經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展水平的差異性，“營改增”在全國范圍試行的推行要注重穩(wěn)步前進(jìn)，做到“點(diǎn)和面”的有機(jī)結(jié)合，充分總結(jié)試點(diǎn)取得的經(jīng)驗(yàn)和及時(shí)反思教訓(xùn)，為全面實(shí)施“營改增”提供全方位指導(dǎo)，以保證“營改增”在全國試行的穩(wěn)步推進(jìn)。

五、結(jié)束語

“營改增”是我國稅務(wù)制度改革的一個(gè)重要里程碑，其合理性和可行性已經(jīng)是毋庸置疑。在此輪稅制改革創(chuàng)新中，“營改增”稅改制度的自我完善和地方與中央稅收分享機(jī)制的重建成為我國“營改增”稅制改革的關(guān)鍵之處。毋容諱言，在“營改增”稅制改革實(shí)施過程中，短時(shí)期來講對地方政府的財(cái)稅收入沖擊較大，但是從長遠(yuǎn)來說，這一改革會對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)鏈的完善起到巨大的推動作用，進(jìn)而推動地方財(cái)稅收入的增長。

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