“營改增”對報業(yè)的影響

梁菁

摘要：2013年8.月1日，根據(jù)國務(wù)院決定，“營改增”政策在全國范圍內(nèi)推行，其最終目的是消除重復(fù)征稅，完善稅制，鼓勵服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。鑒于這一稅制改革的政策，文章首先闡述了“營改增”前報業(yè)流轉(zhuǎn)稅相關(guān)情況，如增值稅留抵稅額較大；其次論證了“營改增”對報業(yè)財務(wù)核算與管理的影響，闡述了不同成本與經(jīng)營模式下的稅負(fù)差異，通過事實來說明這項政策有利于報業(yè)的發(fā)展，減稅效應(yīng)明顯，增強了現(xiàn)金的流動性；最后結(jié)合報業(yè)實踐，提出內(nèi)部管控與稅務(wù)籌劃建議，闡述了企業(yè)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增 減負(fù) 財務(wù)管理

隨著“營改增”試點于2013年8月1日在全國范圍內(nèi)鋪開，新一輪稅制改革也得到進一步推進?！盃I改增”作為以減稅為目的的改革，其最終目的是消除重復(fù)征稅，完善稅制，鼓勵服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。在試點的一年多時間里，報業(yè)集團作為增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低。

一、“營改增”前報業(yè)流轉(zhuǎn)稅情況

“營改增”前，報刊類媒體主要是按發(fā)行收入繳納13%的增值稅，按廣告收入繳納5%的營業(yè)稅及相應(yīng)附加稅。報刊業(yè)受到網(wǎng)絡(luò)等新媒體的沖擊，發(fā)行量下滑，發(fā)行價格大大低于其紙張和印刷成本，發(fā)行價格難以提升；而新聞紙價不斷攀升，導(dǎo)致?lián)擞嬎愕倪M項稅額進一步增大，報刊發(fā)行銷項稅率為13%，紙張進項稅率為17%，扣除廣告版面占總版面的增值稅進項稅額后，增值稅銷項稅額往往小于進項稅額形成報業(yè)特有的進銷倒掛現(xiàn)象，增值稅留抵稅額較大現(xiàn)象比較普遍。

二、“營改增”對報業(yè)的影響

報業(yè)集團的廣告服務(wù)屬于“營改增”范疇的文化創(chuàng)意服務(wù)，由原來按5%征營業(yè)稅改為現(xiàn)在按不含增值稅收入的6%計征增值稅，相應(yīng)的抵扣范圍由原來廣告版面進項稅額不得抵和，改為全范圍抵扣（不得抵扣增值稅及免稅情形除外），解決了前面所說的倒掛現(xiàn)象，增強了現(xiàn)金流動性。

（一）對財務(wù)核算方面的影響

1、廣告收入口徑變窄

“營改增”前，報刊類媒體按實際收到的廣告款項入“主營業(yè)務(wù)收入-廣告收入”科目，而“營改增”后，按收到的廣告款除以1.06來確認(rèn)廣告收入。從集團層面看，同樣的廣告現(xiàn)金流入在“營改增”前后體現(xiàn)為不同的營業(yè)收入金額，后者小于前者。

企業(yè)對比分析不同年度廣告收入及考核廣告業(yè)務(wù)員業(yè)績時，應(yīng)對“營改增”后的報表廣告收入進行還原，以便更準(zhǔn)確的分析廣告經(jīng)營趨勢。

2、細(xì)化相關(guān)核算項目和會計科目的設(shè)置

為準(zhǔn)確核算報刊類媒體的發(fā)行利潤和廣告利潤，“營改增”后，需要細(xì)化核算項目和會計科目的設(shè)置，比如在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”下按不同的稅率檔設(shè)置明細(xì)，便于月末以當(dāng)月發(fā)行或廣告的銷項稅額占總銷項稅發(fā)生額的比例來分?jǐn)偖?dāng)月應(yīng)交增值稅，從而合理區(qū)分發(fā)行和廣告的附加稅計入“營業(yè)稅金及附加-發(fā)行或廣告”科目，進而準(zhǔn)確計算發(fā)行和廣告兩個板塊的利潤。報刊類媒體企業(yè)可以借助 “營改增”這個契機來完善財務(wù)核算及管理制度。

（二）對財務(wù)管理方面的影響

1、固定資產(chǎn)購置與更新的時機

在購置或更新大型印刷設(shè)備的年份，稅負(fù)可能會明顯下降。報業(yè)集團可以合理籌劃付款進度及對方發(fā)票的開具進度，讓可抵扣的進項稅在整個固定資產(chǎn)使用周期相應(yīng)均衡，相應(yīng)的財務(wù)報表分析人員也不能用一年的時間來判斷報業(yè)的稅負(fù)情況，需用購買設(shè)備和沒有購買設(shè)備的年份平攤下來計算才能比較準(zhǔn)確。

2、經(jīng)營模式和成本結(jié)構(gòu)差異造就同量廣告收入的媒體不同的稅負(fù)差異

報業(yè)集團中報刊類媒體的收入主要為報紙發(fā)行收入和報紙廣告收入?！盃I改增”前，如果同一地區(qū)內(nèi)，兩家報紙廣告收入相同，其廣告這塊的稅負(fù)就一樣；而“營改增”后，因增值稅是對增值額征稅，即使兩家報紙廣告收入相當(dāng)?shù)拿襟w，也會因經(jīng)營模式及成本結(jié)構(gòu)的不同而呈現(xiàn)較大的稅負(fù)差異。

以前因增值稅進項稅額大于銷項稅額倒掛，整體增值稅留抵稅額較大，所以報業(yè)集團對經(jīng)營各環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票的宣傳力度也不大?，F(xiàn)在抵扣范圍增加了，從原來主要依靠紙張的進項稅額，擴大到日常辦公費等方方面面，進項稅額大于銷項稅額倒掛現(xiàn)象在媒體良性運做的狀態(tài)下一般不會出現(xiàn)，所以盡可能多的取得能抵扣的進項稅票尤為重要。對于小額的辦公用品、低值易耗用品、汽車修理費、汽油費以及子報、子刊加大自身宣傳而外包舉辦的各種展會活動等，還有大額的審計費、咨詢費，都要盡可能的選擇優(yōu)質(zhì)客戶，取得增值稅專用發(fā)票，如此匯集起來，企業(yè)才能降低增值稅稅負(fù)，同時減少營業(yè)稅及附加稅，為報業(yè)集團爭取更多的現(xiàn)金流和利潤。

（1）對于內(nèi)設(shè)二級部門（非獨立法人）的發(fā)行、印刷實體，集團除外購印刷紙張及輔料，發(fā)行促銷品能取得相應(yīng)的進項稅額抵扣外，從集團層面看，因是內(nèi)部服務(wù)，則無法取得此部分發(fā)行及印刷勞務(wù)的進項稅額，造成抵扣范圍縮?。坏蚋鞫壊块T不具有增值稅納稅人資格，報業(yè)集團匯總納稅，集團進項稅額統(tǒng)一抵扣，更能節(jié)約總體納稅額。

（2）對于集團下發(fā)行、印務(wù)等經(jīng)營部門為獨立法人的架構(gòu)模式，集團層面進項稅額抵扣范圍較第一種情況相應(yīng)增大，但各子公司分別繳納增值稅、營業(yè)稅及各項附加稅，可能會造成集團本部有大額留抵增值稅額。所以此種模式，其稅負(fù)總體影響不及上一種顯著，在稅務(wù)籌劃上也需要進一步的考量。

三、報業(yè)集團的應(yīng)對策略

（一）加強“營改增”政策的學(xué)習(xí)與宣傳

報業(yè)集團財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合本行業(yè)特性，認(rèn)真學(xué)習(xí)各項“營改增”新政，財務(wù)部門也要多渠道多途徑的應(yīng)對宣傳，并有針對性的加強對集團各級人員，尤其是對采購員，業(yè)務(wù)員等開展增值稅專業(yè)知識培訓(xùn)，增強對增值稅內(nèi)涵的理解，培養(yǎng)其在日常購貨，購買勞務(wù)等各環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識以及虛開錯開增值稅發(fā)票的識別能力。

（二）加強廣告合同與廣告客戶資質(zhì)的臺賬管理

“營改增”后，廣告收入均開具增值稅發(fā)票，對于開具增值稅專用發(fā)票的廣告客戶，需要加強合同及臺賬管理，索要對方單位的基礎(chǔ)信息，核對對方的一般納稅人資格，建立相應(yīng)專票開具審查與比對機制。對于發(fā)票的開具與管理，不但需要財務(wù)部門高度重視，更需要在傳遞各個環(huán)節(jié)要求所有經(jīng)辦人員高度重視，對可能帶來的因虛開增值稅專用發(fā)票帶來的刑事風(fēng)險引起高度關(guān)注，合理控制稅務(wù)風(fēng)險。endprint

（三）盡可能多的取得增值稅進項稅額發(fā)票，加大抵扣范圍

報刊的發(fā)行成本主要為人力成本和運輸費，如果是報業(yè)集團內(nèi)部自辦發(fā)行（非獨立法人），則運輸及物流費這塊無法實現(xiàn)抵扣，僅就運輸中的燃油費進項稅額是可以抵扣的。但實際工作中還是有很多加油站無法提供燃油費增值稅專用發(fā)票，這會導(dǎo)致報刊的發(fā)行成本增加。

報業(yè)集團除了傳統(tǒng)的報刊業(yè)，還涉及一些戶外廣告、展會，、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、手機報等新媒體多元化經(jīng)營，對于單獨納稅的獨立法人子公司向集團及集團下屬二級報刊類媒體提供的屬于“營改增”范圍內(nèi)的文化創(chuàng)意服務(wù)，相應(yīng)的經(jīng)辦人員可能認(rèn)為是內(nèi)部往來款，缺乏索要增值稅專用發(fā)票的意識，造成報業(yè)集團本部進項稅額流失。

（四）隨時關(guān)注“營改增”最新政策，做好籌劃

在報業(yè)集團下全國范圍發(fā)行的報刊，本著經(jīng)營模式與成本的考量，一般采取購買外包印刷服務(wù)與運輸服務(wù)的方式，這一部分報刊也較報業(yè)集團內(nèi)自辦發(fā)行，內(nèi)部印刷的媒體獲得更多的進行稅額抵扣來源；并且隨著財稅[2013]106號文的頒布，采取這類模式的子報、子刊能在鐵路及郵政運輸上取得更多的進項稅額，在增值稅籌劃上進一步利好，集團整體稅負(fù)還將進一步下降。

（五）避免納稅爭議

報業(yè)集團公司向子公司收取咨詢費、服務(wù)費等，在實際操作中，納稅人需要結(jié)合服務(wù)內(nèi)容實質(zhì)與對象特點綜合判斷是否屬于“營改增”范圍，在開展集團稅負(fù)籌劃的同時，避免納稅爭議。

（六）完善廣告訂價機制

“營改增”后，因報業(yè)集團可以給下游為增值稅一般納稅人的廣告客戶開具增值稅專用發(fā)票，則該產(chǎn)業(yè)鏈上的客戶就能進行增值稅抵扣，降低了其在報刊上登廣告的成本，也便于吸引其加大廣告投放量。由此可見，一方面因“營改增”口徑變化，降低了報表中廣告收入，為了達(dá)到“營改增”前同樣的報表廣告收入需要適度提價，但因給下游企業(yè)帶來的抵扣又能促進其投放進而帶來廣告收入的增長，所以報業(yè)集團的廣告部門可以在先區(qū)分增值稅一般納稅人和增值稅小模及營業(yè)稅納稅人客戶的基礎(chǔ)上，考率其在報業(yè)集團的廣告投放量，合理制定自己的廣告定價機制，完善自己的服務(wù)，避免因價格上漲帶來客戶上的流失。

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