審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)審工作的生命線

張曉利

摘要：近年隨著大型國(guó)有銀行公司治理的不斷深入和完善，內(nèi)部審計(jì)體制改革進(jìn)一步深化和完善，內(nèi)部審計(jì)體制不斷健全，內(nèi)部審計(jì)的職能定位、管理理念和功能作用大大提高。如何進(jìn)一步提高內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，最大限度的彰顯審計(jì)價(jià)值，是內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵和核心。本文結(jié)合多年商業(yè)銀行內(nèi)審工作的實(shí)踐，就目前國(guó)有銀行內(nèi)審項(xiàng)目管理中存在的審計(jì)項(xiàng)目審前分析不夠深入，缺乏針對(duì)性，審計(jì)實(shí)施不夠徹底，缺乏科學(xué)性；審后總結(jié)交流不夠到位，缺乏啟發(fā)性的困難和問(wèn)題作了深入的分析和論證，從審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)成果利用三方面，提出加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目系統(tǒng)控制，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。因地制宜做好審前調(diào)查分析，加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的規(guī)范管理，創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目管理思路，建立審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，不斷加強(qiáng)總結(jié)交流，創(chuàng)新審計(jì)手段和方法。重視審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的全過(guò)程管理，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理過(guò)程中的積極作用，促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行健康穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)項(xiàng)目 銀行 內(nèi)審工作 生命線

產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)和生命線。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，審計(jì)質(zhì)量的核心是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)控制提供高品質(zhì)的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品。其工作質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)賴(lài)以生存和轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要基礎(chǔ)和動(dòng)力源泉。近年來(lái)，隨著各金融內(nèi)部審計(jì)改革的進(jìn)一步深化和完善，內(nèi)審工作取得了豐碩成果，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量大大提高。但同時(shí)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理中仍存在一些困難和問(wèn)題，如何進(jìn)一步提高內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，最大限度的彰顯審計(jì)價(jià)值，這是值得思考的問(wèn)題。

一、目前國(guó)有銀行內(nèi)審項(xiàng)目管理中存在的一些困難和問(wèn)題

隨著審計(jì)改革的日益深化，審計(jì)項(xiàng)目管理流程逐步規(guī)范。但還是要清楚的看到，受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)方法、人員素質(zhì)和項(xiàng)目管理水平等因素影響限制，目前審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量中還存在一些困難和問(wèn)題，需要進(jìn)一步的完善和提高。部分審計(jì)項(xiàng)目審前分析不夠深入，缺乏針對(duì)性；審計(jì)實(shí)施不夠徹底，缺乏科學(xué)性；審后總結(jié)交流不夠到位，缺乏啟發(fā)性。具體到審計(jì)項(xiàng)目，主要表現(xiàn)為：

一是審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備不夠充分，審前調(diào)查缺乏深入的分析研究，制定的審計(jì)方案缺乏針對(duì)性和操作指導(dǎo)性。

二是審計(jì)實(shí)施不夠徹底，審計(jì)查證不深不透，審計(jì)綜合分析不夠透徹，審計(jì)意見(jiàn)缺乏針對(duì)性和可操作性，審計(jì)成果運(yùn)用不夠，審計(jì)工作有效性未能得到充分發(fā)揮。

三是審計(jì)交流總結(jié)不夠到位，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施和后續(xù)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度不完善，審計(jì)人員彼此的交流總結(jié)不到位，同類(lèi)的審計(jì)項(xiàng)目多次實(shí)施，審計(jì)成果利用不充分。

二、加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目系統(tǒng)控制，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及審計(jì)人員技能、健全的內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制及審計(jì)實(shí)施過(guò)程各階段的質(zhì)量控制等方面。具體到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐中，集中體現(xiàn)在審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)成果利用這三個(gè)主要環(huán)節(jié)。目前在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐中，不管風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，還是高管責(zé)任審計(jì)、后續(xù)審計(jì)等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，加強(qiáng)這三個(gè)環(huán)節(jié)控制管理是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵。

（一）因地制宜，強(qiáng)化審前分析是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)

審前調(diào)查是確定審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計(jì)質(zhì)量的審前控制。要想提高審計(jì)質(zhì)量，開(kāi)展審前調(diào)查是必不可少的一項(xiàng)工作內(nèi)容。目前實(shí)施審前調(diào)查中，只有簡(jiǎn)單的調(diào)查，缺乏分析，審前調(diào)查沒(méi)有緊貼項(xiàng)目做到因地制宜，缺乏針對(duì)性。造成審計(jì)方案操作性不強(qiáng)，計(jì)算機(jī)監(jiān)控分析粗略，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率不高，直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的深度、效率和效果。

一是加強(qiáng)分析，有指導(dǎo)性的做好審前調(diào)查。在審前調(diào)查中，改變傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，全面掌握被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)核算、行業(yè)水平等情況，并結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目方案要求，成立審前項(xiàng)目調(diào)查分析組，對(duì)項(xiàng)目展開(kāi)詳細(xì)的調(diào)查分析，每次審前分析時(shí)間不能少于審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間的一半。建立項(xiàng)目審前分析檔案，同時(shí)要豐富審前調(diào)查分析方法和手段，突出計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)在審前調(diào)查分析中的作用，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方案，確定審計(jì)樣本和重點(diǎn)。打破非現(xiàn)場(chǎng)和現(xiàn)場(chǎng)的界限，讓現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員積極參與計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)的審前分析和應(yīng)用。結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目需要，更新審計(jì)思路，最大限度發(fā)揮計(jì)算機(jī)監(jiān)控分析系統(tǒng)的作用。做精做細(xì)非現(xiàn)場(chǎng)審前分析。

二是因地制宜，有針對(duì)性的做好審前分析。不同審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)各不相同，因此，審前分析要因地制宜，要有針對(duì)性，不可千篇一律。所謂因地制宜，其一：審前調(diào)查內(nèi)容和方法要緊扣審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)，依據(jù)審計(jì)目標(biāo)，開(kāi)展審前調(diào)查分析。如，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與高管責(zé)任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)不同，審前分析重點(diǎn)也有很大區(qū)別，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的審前分析更多的依靠計(jì)算機(jī)監(jiān)控分析系統(tǒng)，選取審計(jì)樣本，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)線索。高管審計(jì)的審前分析則主要以問(wèn)卷方式，突出對(duì)高管人員宏觀決策、責(zé)任履職事項(xiàng)的分析和調(diào)查。其二：審前調(diào)查分析要結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際，根據(jù)審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況，調(diào)整審前分析重點(diǎn)。審前調(diào)查不能脫離審計(jì)對(duì)象。同樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，不同分行的實(shí)際情況不同，審前分析的重點(diǎn)也大相近庭。其三：審前調(diào)查分析要結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)人員的基本情況和總體安排，結(jié)合審計(jì)人員對(duì)審前分析知識(shí)掌握情況，計(jì)算監(jiān)控分析系統(tǒng)應(yīng)用的熟練程度，統(tǒng)籌兼顧，因地制宜，循序漸進(jìn)。不能脫離審計(jì)人員基本情況和項(xiàng)目總體安排，而一味紙上談兵，空中論戰(zhàn)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)高難度審計(jì)方法的應(yīng)用，而忽視整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)現(xiàn)有的審計(jì)分析水平和實(shí)際。

（二）創(chuàng)新思路，規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施管理是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的核心

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的管理是提高審計(jì)質(zhì)量中心環(huán)節(jié)。在日常審計(jì)中，由于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)間比較長(zhǎng)，加上審計(jì)人員自身能力和業(yè)務(wù)經(jīng)歷的局限，可能會(huì)對(duì)某一問(wèn)題做出錯(cuò)誤判斷。因此，為確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程管理控制，結(jié)合審計(jì)實(shí)際和自身審計(jì)工作實(shí)踐，要強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過(guò)程管理，最主要突出項(xiàng)目的規(guī)范管理。endprint

一是規(guī)范審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)審計(jì)人員的責(zé)任。要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)底稿和日記，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告和建議。在規(guī)范的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一審計(jì)文本模板，統(tǒng)一審計(jì)判斷和定性標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)項(xiàng)目才能有質(zhì)量而言，好比一個(gè)產(chǎn)品，如果沒(méi)有規(guī)范的加工標(biāo)準(zhǔn)和尺度，勢(shì)必生產(chǎn)出次品。例如在高管責(zé)任審計(jì)中，不管審計(jì)分組情況怎樣，實(shí)施過(guò)程中，同一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該統(tǒng)一，特別是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題定性和定量分析的一致性和規(guī)范化，這就減少了因?qū)徲?jì)人員技能差異而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的偏差，有利于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制和提高。

二是加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程控制，創(chuàng)新審計(jì)管理思路。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，不斷創(chuàng)新審計(jì)思路，結(jié)合審計(jì)對(duì)象實(shí)際，突出審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的控制。不同的項(xiàng)目，在實(shí)施過(guò)程中由于被審計(jì)單位和外部環(huán)境的實(shí)際情況不同，審計(jì)人員所遇到問(wèn)題也將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出事前的預(yù)想和準(zhǔn)備，這就要求在審計(jì)項(xiàng)目管理中要靈活管理。結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的實(shí)際情況，及時(shí)做出整體判斷，不斷調(diào)整人員安排，靈活調(diào)配審計(jì)資源，迅速對(duì)新的審計(jì)事項(xiàng)做好應(yīng)對(duì)方案，調(diào)整審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)方法，擴(kuò)大審計(jì)成果，節(jié)約審計(jì)資源。例如，在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，財(cái)務(wù)、信貸類(lèi)涉及資產(chǎn)損失，人員道德風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，無(wú)疑是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目管理中最應(yīng)關(guān)注、審計(jì)資源投入最多的方面。在信用卡、電子銀行和投資銀行等新業(yè)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題更多的表現(xiàn)在操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)等方面，在審計(jì)項(xiàng)目管理中，要針對(duì)情況，靈活調(diào)整審計(jì)資源，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，抓住風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，突出項(xiàng)目特色，擴(kuò)大審計(jì)成果，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

（三）加強(qiáng)總結(jié)，建立審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的可靠保證

任何成功工作，都離不開(kāi)總結(jié)交流。建立審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)和評(píng)價(jià)，是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的可靠保證和重要抓手。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)人員評(píng)價(jià)。對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)包括審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、審計(jì)重大發(fā)現(xiàn)情況、與被審計(jì)單位溝通情況、審計(jì)證據(jù)的完整性和有效性、預(yù)期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果的差異以及審計(jì)小組整體管理情況的評(píng)價(jià)和總結(jié)；對(duì)審計(jì)人員評(píng)價(jià)主要包括專(zhuān)業(yè)勝任能力和工作效率等情況。進(jìn)一步完善目前審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)體系，建立審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度。從制度層面，把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制落到實(shí)處。加強(qiáng)審計(jì)成果的交流和應(yīng)用，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是多種因素綜合作用的結(jié)果，項(xiàng)目質(zhì)量控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在日常審計(jì)工作中，要增強(qiáng)質(zhì)量控制意識(shí)，從審前調(diào)查入手，因地制宜做好審前調(diào)查分析，加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的規(guī)范管理，創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目管理思路，建立審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，不斷加強(qiáng)總結(jié)交流，創(chuàng)新審計(jì)手段和方法。只有重視審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的全過(guò)程管理，使每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都成為審計(jì)精品，才能提升審計(jì)工作質(zhì)量，增創(chuàng)一流審計(jì)業(yè)績(jī)，為審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境和空間。endprint