事業(yè)單位會計制度改革中存在的問題和對策探析

宋遼平

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展進步，就整體而言，我國的事業(yè)單位會計制度改革，尤其是在會計審核方面很大程度上有了明顯的進步和改善。但是隨著社會的不斷發(fā)展進步，財政管理體系的改革步伐也逐步加快，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度當中存在的缺陷與問題逐漸凸顯了出來。筆者結合多年的會計工作經(jīng)驗，以遼源地區(qū)衛(wèi)生局的財務管理工作為背景，以小見大，具體而透徹的分析現(xiàn)階段事業(yè)單位會計制度改革存在的一系列問題，并提出相關的解決方案和對策。

關鍵詞：事業(yè)單位 會計制度 改革

改革開放以來，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，而在財務工作領域也發(fā)生了重大的變化，使得事業(yè)單位會計制度改革取得了巨大的成績。但在新的市場經(jīng)濟發(fā)展的影響之下，事業(yè)單位會計制度已經(jīng)愈發(fā)顯得過時陳舊，愈加無法適應事業(yè)單位的發(fā)展要求。鑒于這種情況，事業(yè)單位會計制度只有深入剖析會計理論知識，并熟練運用，創(chuàng)新會計思維方式，才能使事業(yè)單位會計制度符合時代的發(fā)展要求，與時俱進，從而推動事業(yè)單位的不斷進步，增強競爭力。

一、我國現(xiàn)階段事業(yè)單位會計制度存在的問題

（一）會計原則

一般的事業(yè)單位會計的核算基礎是收付實現(xiàn)制，而收付實現(xiàn)制是降低會計信息真實性和有效性的直接原因之一。

1、在反饋信息時，如事業(yè)單位的總體資產(chǎn)和負債情況方面的信息，不能如實反映

事業(yè)單位會計制度中的收付實現(xiàn)制，雖然在宏觀方面能夠較為客觀公正的反映本單位的資金流向，但其不足之處主要是以收付實現(xiàn)制為核算基礎，其中的收入和支出兩個方面只反映了現(xiàn)金實際發(fā)生的一面，對于那些本期已經(jīng)發(fā)生但是還沒支付或者收到現(xiàn)金的業(yè)務就不能夠如實的記錄和反映，從而也就致使事業(yè)單位決策機構對本單位的資產(chǎn)負債情況了解掌握不夠全面；另一方面，事業(yè)單位會計制度中的收付實現(xiàn)制在財務的管理方面有一定的難度，對于那些已經(jīng)收到但尚未付款的物資，按照收付實現(xiàn)制的核算方法規(guī)定，這一類的物資不能登記入賬，也就意味著對物資采購業(yè)務的監(jiān)督也不能進行，這種現(xiàn)象極有可能滋生腐敗；

2、收支項目不協(xié)調(diào)

事業(yè)單位的發(fā)展過程中存在支出較大的項目，比如說：大型的固定資產(chǎn)采購、建筑整修費用等，不是每年都有這類項目，但是一旦產(chǎn)生這樣的項目，支出就會增加，也就導致這一年的資金剩余減少，最終造成當期的收支不平衡，而且，計算的結余也不是實際上的結余。

（二）會計核算的缺陷

在固定資產(chǎn)的核算方面，固定資產(chǎn)的總體價值是由事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定資金二者結合起來反映的，而且，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不能提取折舊。這也就導致了事業(yè)單位會計制度在核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)了很大的問題：首先，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)能否提取折舊問題上，據(jù)相關規(guī)定，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度中并沒有給出明確的規(guī)定。在實際工作當中，事業(yè)單位一般不提取折舊，而是根據(jù)本單位收入的一定比例來提取修購資金。這樣的核算方法使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)隨著使用時間的不斷增加造成賬面的價值和凈值之間的差額越來越大，導致事業(yè)單位固定資產(chǎn)價值的失真，也就產(chǎn)生了賬目與實際不相符合的現(xiàn)象。其次，凈資產(chǎn)出現(xiàn)虛增的不良現(xiàn)象。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在使用過程當中會產(chǎn)生磨損，會計核算是以賬面的原值為基礎對固定資金進行核算的，這也就使資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)的數(shù)目不能將資產(chǎn)的實際情況客觀真實的反映出來，最終導致虛增凈資產(chǎn)。

到目前為止，還存在一些事業(yè)單位依據(jù)陳舊的會計管理制度作去衡量核算基礎。主要表現(xiàn)在權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的協(xié)調(diào)問題上，是現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度核算環(huán)節(jié)的首要問題。

（三）會計報表體系不夠完善

事業(yè)單位報表編制的標準之一就是賬目的內(nèi)容和實際以及報表要符合。但是在現(xiàn)階段，事業(yè)單位會計報表體系和會計制度改革還存在一定的差距。從會計報表的整體運作體系上看，事業(yè)單位忽略了現(xiàn)金流量表；對會計報表的分析，資產(chǎn)負債表是以科目余額表為表現(xiàn)形式的，這也就凸顯了事業(yè)單位會計報表的整體不完善。

1、事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表有其獨一無二的作用

但是現(xiàn)行的事業(yè)單位忽略現(xiàn)金流量表，致使在事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變化方面不能準確的反映出來，造成會計信息的決策者的決策滯后，導致使用信息的人對事業(yè)單位的財務狀況不了解?，F(xiàn)金流量表在提供會計主體的現(xiàn)金流量信息的同時，在整體上又對事業(yè)單位的財務狀況有較為可觀的評價，也能夠在一定期間內(nèi)總結出現(xiàn)金流入和流出的影響因素，也就間接的反映出會計主體的償債和支付能力。綜上所述，目前事業(yè)單位的會計報表體系還不夠完善。

2、不合理列示資產(chǎn)負債表類目

在事業(yè)單位會計資產(chǎn)負債表的結構方面上，會計的主要因素是資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個方面的內(nèi)容。會計的公式所依據(jù)的基礎是資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入的相對協(xié)調(diào)的等式，也可以稱之為會計科目余額的平衡表，這也就違反了資產(chǎn)負債表的標準。也就是說，列示收支類項目在反映單位一定時點的財務狀況方面，就略顯贅余，而且，它也和收入支出表的作用重合。所以，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表類目列示需要根據(jù)事業(yè)單位的具體情況以及會計制度重新改進，使其符合基本要求。

二、完善事業(yè)單位會計制度改革的對策和建議

為了更好的完善事業(yè)單位會計制度的改革，使之符合社會主義經(jīng)濟體制的發(fā)展規(guī)則。筆者總結分析得出幾點對策和建議。以衛(wèi)生局為例，在遵循會計制度的基礎上，對會計工作人員進行全面培訓。圍繞新財務會計制度、報表的編制、等方面表系統(tǒng)的運用模式，可按照衛(wèi)生局的需求研制動態(tài)報表，全面、及時地滿足了衛(wèi)生局在獲取決策信息時的立體化要求。

（一）修正和完善會計原則方面的缺陷

事業(yè)單位會計改革的目標應該是權責發(fā)生制。充分利用權責發(fā)生制，作為事業(yè)單位會計的核算方式，盡最大努力將事業(yè)單位會計制度和企業(yè)會計制度相融合。我國事業(yè)單位在財務方面的信息需求隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展而發(fā)生了變化，也就是說，使用權責發(fā)生制來核算會計信息，能夠多角度、全方位的反映事業(yè)單位的資金運行過程，這也就符合了會計核算的客觀要求和謹慎的原則。就權責發(fā)生制而言，收入確認的前提是提供服務時，而且在接受服務以后，將相應的義務確認為當期費用，并將其作為債務列入資產(chǎn)負債表。最新出臺的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，把“醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎”列入了制度當中，從根本上改變了醫(yī)院的會計制度體系。這也說明《高等院校會計制度》的發(fā)行出臺指日可待，這一系列制度的出臺直接促進了事業(yè)單位會計制度改革的速度。其他行業(yè)事業(yè)單位也受其影響，逐步制訂了適合運作的以權責發(fā)生制為標準的基本核算方法。新制度的施行是為保障衛(wèi)生體制改革的需要，是為適應社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要。進一步提高各單位財務人員的業(yè)務水平，為新制度的順利進行鋪路。

（二）完善會計核算方法

對于固定資產(chǎn)在會計核算方面存在的問題，可以靈活的運用和借鑒企業(yè)中的會計制度中的將計提修購基金列入結余分配中。將經(jīng)常流動的的資金轉換為一般專用基金，這樣使得事業(yè)單位的資金來源有了后備保障，從而也就有利于避免會計核算中的出現(xiàn)的一系列問題。就衛(wèi)生局的會計核算而言，根據(jù)新醫(yī)改相關精神，可以配備、使用基本藥物且實行零差價，這樣就可以藥品收支作為一級會計科目單列，而將“藥品收入”和“藥品支出”分別納入“醫(yī)療收入”和“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目進行明細核算。

（三）完善會計報表體系和內(nèi)容

（1）為現(xiàn)行的會計報表增加現(xiàn)金流量表的項目，用來反映單位一定時期的現(xiàn)金流動的具體情況。在運作方面，與企業(yè)會計制度融合。

（2）把收入和支出兩類項目從資產(chǎn)負債表當中刪除，簡潔明了的列示資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三類主要因素。

三、結束語

總而言之，鑒于我國財政管理體系還有進一步發(fā)展的空間和余地，我國事業(yè)單位會計制度也將進行深入的改革。陳舊過時的事業(yè)單位會計制度已不符合時代的發(fā)展要求，所以進一步推動我國的事業(yè)單位會計制度的改革迫在眉睫，在借鑒企業(yè)會計制度的前提下，需要根據(jù)事業(yè)單位自身的發(fā)展目標，建立符合本單位的會計制度，從而形成科學合理的事業(yè)單位財務管理體系。

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