新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較

劉登英

摘要：我國(guó)初步建立起了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系的標(biāo)志性事件為上世紀(jì)末中央財(cái)政部頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，這些制度與準(zhǔn)則已經(jīng)明顯跟不上時(shí)代發(fā)展的腳步，因此中央財(cái)政部又頒發(fā)了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并于2013年1月1日起正式施行。本文對(duì)新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了比較，旨在對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束與規(guī)范，從而讓會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量可以得到有效提高。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 新舊比較

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在得到快速發(fā)展的同時(shí)，財(cái)政管理體制也發(fā)生了比較重大的變革。上世紀(jì)末開(kāi)始實(shí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)嚴(yán)重跟不上時(shí)代發(fā)展的腳步，所以近期中央財(cái)政部又頒發(fā)了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。因此，對(duì)新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較與分析，在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面具有非常重大的意義。

一、原有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的局限性

（一）不能將事業(yè)單位資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值反映出來(lái)

根據(jù)原有的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中，只要不是經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位的資產(chǎn)是不可以通過(guò)賬面原值的形式在報(bào)表中放映出來(lái)，固定資產(chǎn)折舊也是不計(jì)提的，無(wú)形資產(chǎn)也不能進(jìn)行攤銷(xiāo)。然而，在實(shí)際的操作過(guò)程中，固定資產(chǎn)只要投入到使用中，各種無(wú)形損耗與有形損耗就會(huì)產(chǎn)生出來(lái)，在這種情況下，賬面原值與固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的偏離。因?yàn)槭聵I(yè)單位的固定資產(chǎn)基本上是屬于國(guó)有資產(chǎn)的，所以對(duì)這些固定資產(chǎn)進(jìn)行處置之前一定要通過(guò)相關(guān)的審批程序，如果沒(méi)有得到上級(jí)的批準(zhǔn)是不可以擅自進(jìn)行處置的。在這種情況下，礙于審批程序比較復(fù)雜，所以很多事業(yè)單位的固定資產(chǎn)即使已經(jīng)毀損了，也不會(huì)及時(shí)地對(duì)其進(jìn)行處置，在賬面上顯示出來(lái)的仍然是固定資產(chǎn)的原值。長(zhǎng)此以往，固定資產(chǎn)便得不到有效的管理，在事業(yè)單位資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值中也不能及時(shí)、準(zhǔn)確地反映出來(lái)。

（二）在國(guó)庫(kù)集中支付方式下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算無(wú)法得到會(huì)計(jì)科目的滿足

當(dāng)前，公共財(cái)物體制已經(jīng)建立起來(lái)了，并逐漸趨于完善，國(guó)庫(kù)集中支付的形式基本在全額撥款的事業(yè)單位中全面推行了。也就是說(shuō)，公共卡消費(fèi)已經(jīng)替代了傳統(tǒng)的現(xiàn)金公務(wù)消費(fèi)模式，預(yù)算管理已經(jīng)替代指標(biāo)模式，現(xiàn)金已經(jīng)取代了額度。雖然如此，但是舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并沒(méi)有根據(jù)新行政管理體系做出相應(yīng)的改變，在國(guó)庫(kù)集中支付方式下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算無(wú)法得到會(huì)計(jì)科目的滿足。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表體系在原有的會(huì)計(jì)制度下顯示的不夠完整

根據(jù)原有的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表以及事業(yè)支出明細(xì)表是會(huì)計(jì)報(bào)表必須要反映出來(lái)的，而且對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中附注的部分也沒(méi)有做過(guò)多的規(guī)定。而且資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表的一種，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，負(fù)債、資產(chǎn)、支出、收入與凈資產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表的五大組成部分，根據(jù)“支出+資產(chǎn)=凈資產(chǎn)+負(fù)債+收入”的平衡公式來(lái)計(jì)算，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況還是不能被真正地反應(yīng)出來(lái)，從結(jié)構(gòu)上來(lái)說(shuō)，這也與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表是完全不一樣的。

二、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要變化

（一）新增對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)與對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

根據(jù)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)與對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的條例，但是沒(méi)有文物文化資產(chǎn)。資產(chǎn)在使用過(guò)程中產(chǎn)生的減值狀況可以通過(guò)攤銷(xiāo)與折舊的計(jì)提反映出來(lái)，使得事業(yè)單位資產(chǎn)的賬面價(jià)值可以真實(shí)地體現(xiàn)出來(lái)。此外，還對(duì)攤銷(xiāo)與折舊“虛提”的新的處理方式進(jìn)行了規(guī)定，也就是在計(jì)提攤銷(xiāo)與折舊的時(shí)候，支出是不能計(jì)入進(jìn)來(lái)的，使得非流動(dòng)基金可以得到直接沖減。另外，在負(fù)債要素方面，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)其進(jìn)行了重新分類(lèi)，根據(jù)時(shí)間長(zhǎng)短把借入的款項(xiàng)分為長(zhǎng)期與短期借款，并按照流動(dòng)的類(lèi)型將其分為流動(dòng)性負(fù)債與非流動(dòng)性負(fù)債。最后，在收入支出要素方面，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》只將專(zhuān)項(xiàng)撥款取消了，而且把利息收入歸并到其他的收入范圍中。

從整體上來(lái)看實(shí)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊管理對(duì)于事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展具有極大的促進(jìn)作用，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊可以讓事業(yè)單位的總資產(chǎn)真實(shí)地反映出來(lái)。將累計(jì)折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值可以將損耗資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的新舊程度如實(shí)反映，并保證固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值基本一致。在報(bào)表中固定資產(chǎn)從原值轉(zhuǎn)變成了靜值，這樣就能夠更加準(zhǔn)確地將事業(yè)單位的償債能力表達(dá)出來(lái)。二是通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊可以真實(shí)地表現(xiàn)出凈資產(chǎn)。從客觀層面上來(lái)看事業(yè)單位的凈資產(chǎn)主要包括了固定基金以及專(zhuān)用基金，單位本身對(duì)這些凈資產(chǎn)具有充分的調(diào)度權(quán)，在使用的過(guò)程中很容易出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算，從而造成凈資產(chǎn)虛增。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊可以將事業(yè)單位的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成。三是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，能夠?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)適時(shí)更新積累資金。四是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，有利于增強(qiáng)資產(chǎn)意識(shí)，同時(shí)可以提升資產(chǎn)管理水平，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)的情況。五是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，能夠規(guī)范收益分配，保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整、保值增值。

另外計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，能夠真實(shí)地反映成本費(fèi)用。在事業(yè)單位進(jìn)行日常活動(dòng)的過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)一定程度的損耗，在舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定事業(yè)單位是在提取修購(gòu)基金的過(guò)程中是以事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的相關(guān)比例進(jìn)行，但是以上收入與固定資產(chǎn)并無(wú)直接的比例關(guān)系，那么資產(chǎn)損耗程度就得不到準(zhǔn)確的反映。通過(guò)計(jì)提折舊可以將資產(chǎn)損耗真實(shí)地表達(dá)出來(lái)，從而得到真實(shí)的事業(yè)成本費(fèi)用。

在進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的過(guò)程中，《新制度》規(guī)定事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，同時(shí)將固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額作為其成本，并且對(duì)于預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不予考慮。在固定資產(chǎn)折舊之后，不管其是否繼續(xù)使用不能再次進(jìn)行折舊，對(duì)于提前報(bào)廢的資產(chǎn)也能夠二次折舊。在進(jìn)行計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程中所采取的政策應(yīng)該與自有固定資產(chǎn)保持相同。對(duì)于需要改建、修繕的部分固定資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況重新進(jìn)行固定資產(chǎn)成本確定，并重新計(jì)算折舊年限以及折舊額。

從工資薪酬方面來(lái)看在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了按14%計(jì)提職工福利費(fèi)的規(guī)定，只是統(tǒng)一規(guī)定，應(yīng)將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債（賬目設(shè)置上設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，在下面有二級(jí)科目“職工福利”），規(guī)定“應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算”，也就是說(shuō)職工福利應(yīng)與其他職工薪酬一樣，按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

（二）新增的會(huì)計(jì)科目可以讓國(guó)庫(kù)集中支付方式下的會(huì)計(jì)核算得到滿足

在舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中在國(guó)庫(kù)集中支付方式下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算無(wú)法得到會(huì)計(jì)科目的滿足。于是，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》根據(jù)新行政管理體系做出了相應(yīng)的調(diào)整，增加了“財(cái)政應(yīng)返還額度”與“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。在這一科目的推行下，可以讓國(guó)庫(kù)集中支付方式下的會(huì)計(jì)核算得到滿足。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表體系在新會(huì)計(jì)制度實(shí)行下更為完善

在完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系方面，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有了比較大的改進(jìn)。在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容得到了重新界定，主要有收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表與財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，使得會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表的層次得到了理順，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露與財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確性得到了有效地增強(qiáng)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用下，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也經(jīng)過(guò)了幾次改革，但還是存在不少問(wèn)題。雖然新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》仍避免不了會(huì)存在各種問(wèn)題，但是在其施行下我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一定可以得到有效提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉蘇華.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2013（16）：28-29

[2]葉敏華.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的優(yōu)劣對(duì)比分析[J].中國(guó)外資.2013（07）：112

[3]楊新玲.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中存在的問(wèn)題與建議[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2013（09）：21-22

[4]侯曄玲.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度若干問(wèn)題比較分析[J].華章.2013（03）：28

[5]朱妍.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)比之下的幾點(diǎn)思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（11）：141-143endprint