分析我國(guó)企業(yè)年金制度對(duì)財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

何濤

摘要：隨著國(guó)家政策的不斷進(jìn)步和完善，我國(guó)企業(yè)年金制度也隨之逐漸健全，現(xiàn)階段，其不僅已廣泛應(yīng)用于各企業(yè)中，還成為我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中的一個(gè)關(guān)鍵部分。對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，應(yīng)從自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，通過(guò)相應(yīng)年金計(jì)劃的制定，籌集資金以形成企業(yè)年金的基本資金。就某種程度而言，企業(yè)年金制度會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生直接、重要的影響。以下是筆者就企業(yè)年金制度對(duì)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)所產(chǎn)生影響的簡(jiǎn)述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金制度 財(cái)務(wù)管理 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一、我國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展簡(jiǎn)述

所謂的企業(yè)年金指的是企業(yè)及企業(yè)職工在參與養(yǎng)老保險(xiǎn)的前提下，自愿建立的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充制度。我國(guó)企業(yè)年金制度的發(fā)展主要由如下三個(gè)階段組成。即初步建立、試點(diǎn)以及全面推行階段。具體來(lái)說(shuō)，首先企業(yè)年金制度建立于一九九一年至二零零零年。這一概念首次被提出是在九一年的六月，為了進(jìn)一步加快制度的建立步伐，國(guó)家勞動(dòng)部通過(guò)對(duì)各地實(shí)際情況的了解，在結(jié)合國(guó)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在九五年提出了相關(guān)建立意見(jiàn)，并依此初步構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)年金制度的基本框架。然后，試點(diǎn)階段是零一年至零三年，于零零年十二月，國(guó)務(wù)院頒布了“試點(diǎn)方案”，并能于遼寧省范圍內(nèi)開(kāi)始試點(diǎn)工作的開(kāi)展。最后，全面推行階段始于零四年，我國(guó)企業(yè)年金制度基本建立的標(biāo)志是零四年出臺(tái)并實(shí)施的“試行辦法”以及相關(guān)管理辦法。之后，我國(guó)勞動(dòng)部及社會(huì)保障部又陸續(xù)制定、出臺(tái)了“管理運(yùn)作程序”、“管理規(guī)范方法”以及“資質(zhì)評(píng)審規(guī)則”等等。我國(guó)勞動(dòng)部及社會(huì)保障部于零五年首次公開(kāi)第一批經(jīng)認(rèn)定的管理機(jī)構(gòu)，這意味著我國(guó)企業(yè)年金制度正式進(jìn)入市場(chǎng)化管理、運(yùn)行階段。

二、年金制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）年金計(jì)劃對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)資金的影響

隨著企業(yè)年金制度的逐漸完善，參與企業(yè)年金計(jì)劃的管理機(jī)構(gòu)以及企業(yè)也會(huì)隨之發(fā)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)變化，從而促使年金基金方面財(cái)務(wù)管理的產(chǎn)生。對(duì)于企業(yè)而言，若是符合年金制度的相關(guān)制定條件，則應(yīng)設(shè)立年金計(jì)劃，就其費(fèi)用來(lái)說(shuō)，需要企業(yè)與職工共同承擔(dān)，其中企業(yè)所繳納費(fèi)用的最大值為上季度企業(yè)職工工資總和的1/12，大概為8%。對(duì)于每年企業(yè)所繳納的費(fèi)用可以作為稅前成本的一項(xiàng)進(jìn)行扣除，然目前我國(guó)并未出臺(tái)相關(guān)的政策標(biāo)準(zhǔn)。從各地區(qū)新頒布的政策法規(guī)來(lái)看，企業(yè)每年所繳納費(fèi)用列入成本的相關(guān)比例應(yīng)保持在企業(yè)職工工資總和的3%-12%之內(nèi)。其中規(guī)定比例在4%這一范圍的企業(yè)近一半，其主要依據(jù)是國(guó)務(wù)院出臺(tái)的關(guān)于“所得稅”問(wèn)題的相關(guān)通知。此外，企業(yè)年金制度的設(shè)立還可以根據(jù)各賬戶(hù)，包括企業(yè)及個(gè)人賬戶(hù)，每月小于等于5元的標(biāo)準(zhǔn)另外繳納企業(yè)基金的賬戶(hù)管理費(fèi)用。

對(duì)于各地區(qū)企業(yè)而言，企業(yè)年金制度中費(fèi)用繳納的列支途徑主要可以分為如下兩種情況，即：一，在一定的比例范圍內(nèi)，一部分由企業(yè)進(jìn)行成本列支；二，對(duì)于超出規(guī)定比例的那部分，應(yīng)由企業(yè)通過(guò)福利費(fèi)或者是自有資金進(jìn)行列支。一般而言，企業(yè)年金繳費(fèi)時(shí)間是分期或分年進(jìn)行繳納。

其他條件保持不變的情況下，通過(guò)對(duì)上述制度規(guī)定的執(zhí)行，將會(huì)導(dǎo)致設(shè)立年金計(jì)劃的企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成本上漲、所得稅降低、凈利潤(rùn)減少以及現(xiàn)金支出增加等等情況，甚至還可能促使企業(yè)福利費(fèi)用及自有資金減少。面對(duì)由于年金計(jì)劃設(shè)立而產(chǎn)生的后果，就需要企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的相關(guān)方面，如成本控制、利潤(rùn)目標(biāo)等積極探索出創(chuàng)新性的對(duì)策及措施。

（二）年金基金對(duì)各機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

目前，我國(guó)企業(yè)年金制度的法律依據(jù)為勞動(dòng)法、合同法及信托法等，而年金基金運(yùn)營(yíng)及管理具有市場(chǎng)化特征，所采用的管理模式為信托及分拆。而所謂的信托管理指的就是委托人與受托人通過(guò)簽定信托合同，并由受托人按照既定的合同事項(xiàng)，對(duì)信托財(cái)產(chǎn)即企業(yè)年金基金實(shí)施受托的一種管理行為，并依此形成委托人與受托人之間的一種信托法律關(guān)系。所謂的分拆管理指的是賬戶(hù)管理人、托管人與投資管理人等通過(guò)書(shū)面代理合同的簽訂，并再由三者根據(jù)既定的合同事項(xiàng)，對(duì)年金基金賬戶(hù)、年金基金財(cái)產(chǎn)以及投資運(yùn)營(yíng)實(shí)施專(zhuān)業(yè)性的一種管理行為，最后再一次形成三者之間的委托代理關(guān)系。在這種模式下，各管理當(dāng)事人除了企業(yè)、職工這一委托人以及年金理事會(huì)這一受托人外，其他當(dāng)事人均所屬于相關(guān)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，如證劵公司、商業(yè)保險(xiǎn)公司、信用評(píng)估公司、律師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等等，這些機(jī)構(gòu)企業(yè)法人都具有盈利性質(zhì)。

在企業(yè)年金基金的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)中，相關(guān)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)在提供管理服務(wù)的過(guò)程中可以按照規(guī)定收取一定的管理費(fèi)用。其中，收取的管理費(fèi)用最高值約為企業(yè)年金基金凈利潤(rùn)的2.0%，賬戶(hù)管理人員收取的管理費(fèi)用為每年每賬戶(hù)60元。此外，各類(lèi)中介性質(zhì)的服務(wù)類(lèi)機(jī)構(gòu)在為企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)性服務(wù)時(shí)，也可以根據(jù)規(guī)定收取一定費(fèi)用。由此可知，企業(yè)年金制度的實(shí)施將會(huì)為各類(lèi)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)帶來(lái)豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）年金基金財(cái)務(wù)管理

現(xiàn)階段，在我國(guó)財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)管理已逐漸成為一種特殊類(lèi)型。根據(jù)“信托法”以及相關(guān)法規(guī)顯示，年金基金是信托財(cái)產(chǎn)的一部分，因此其存址應(yīng)為企業(yè)年金專(zhuān)戶(hù)，并在財(cái)會(huì)核算中，其應(yīng)被當(dāng)作一個(gè)獨(dú)立性的會(huì)計(jì)主體。年金基金與委托人、受托人以及托管人等等之間皆存在極為緊密的關(guān)系，但是即便如此，在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程中，還是應(yīng)該將當(dāng)事人的固有財(cái)產(chǎn)與所管理的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。根據(jù)年金管理相關(guān)制度的規(guī)定，年金基金中的部分環(huán)節(jié)如資金籌集、收益分配以及薪酬支付等等形成了一個(gè)獨(dú)立性、完整性的財(cái)務(wù)活動(dòng)體系，而對(duì)這一財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理的便是我國(guó)財(cái)務(wù)管理中的一種特殊類(lèi)型，即年金基金財(cái)務(wù)管理。因?yàn)槠髽I(yè)年金基金并屬于企業(yè)法人，所以，從實(shí)質(zhì)上而言，年金基金財(cái)務(wù)與傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)管理存在很大的區(qū)別。

三、年金制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

作為信托財(cái)產(chǎn)的企業(yè)年金基金，由于其自身的法律特性就使得企業(yè)年金的會(huì)計(jì)出現(xiàn)了兩個(gè)差異化明顯的會(huì)計(jì)主體，即年金計(jì)劃的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及年金基金會(huì)計(jì)。而所謂的企業(yè)年金會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上指的就是這兩類(lèi)主體的總和。以下是筆者的具體探討。endprint

（一）年金計(jì)劃的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

我國(guó)出臺(tái)的關(guān)于職工薪酬的“準(zhǔn)則9號(hào)”中明確規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)屬于職工薪酬的范疇。此外，這一準(zhǔn)則在對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用所涵括的項(xiàng)目進(jìn)行充分闡述的同時(shí)，也將企業(yè)年金計(jì)劃納入到職工薪酬中。這類(lèi)主體所體現(xiàn)的年金行為主要有：企業(yè)年金的計(jì)量、企業(yè)年金的確認(rèn)以及信息披露等。企業(yè)年金這一會(huì)計(jì)行為具有日常性、永續(xù)性的特點(diǎn)，但是前提必須是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性。企業(yè)年金確認(rèn)及計(jì)量的內(nèi)容主要指：根據(jù)年金計(jì)劃方案，企業(yè)通過(guò)職工工資總和的規(guī)定比例，或者是各職工的金額，對(duì)年金繳納費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，并將企業(yè)應(yīng)付的年金列入到企業(yè)負(fù)債一項(xiàng)中，再根據(jù)受益對(duì)象將企業(yè)年金費(fèi)用列入到企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、企業(yè)資產(chǎn)以及期間費(fèi)用中。若是企業(yè)繳納的年金費(fèi)用總數(shù)超出了國(guó)家規(guī)定的比例范圍，即3%-12%，那超出部分則應(yīng)與企業(yè)此期間所支付的福利費(fèi)進(jìn)行沖減，或者是減少企業(yè)此期間內(nèi)的自有資金。此外，部分省份在繳納企業(yè)年金時(shí)，還可利用多繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用進(jìn)行一定的沖抵。而信息披露則指的是企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露為職工繳納的年金費(fèi)用以及應(yīng)付但還未付的年金金額等相關(guān)信息。

（二）年金基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

在我國(guó)，“準(zhǔn)則10號(hào)”即企業(yè)年金基金屬于特殊行業(yè)的一種具體性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其規(guī)定，企業(yè)年金基金是一種具有獨(dú)立性的會(huì)計(jì)主體。在企業(yè)會(huì)計(jì)主體中，年金基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是其中一個(gè)極為特殊的類(lèi)型，它應(yīng)與相關(guān)企業(yè)法人，如委托人、受托人以及投資管理人等在形式、實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立。就嚴(yán)格意義上看，企業(yè)年金基金屬于信托財(cái)產(chǎn)范疇，其本身并不具備法人資格，也不是法人所包含的一部分，因此將年金基金會(huì)計(jì)納為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)的這一做法屬于較為特別的制度安排。

企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及計(jì)量的具體內(nèi)容包括資產(chǎn)、收入及負(fù)債等等。其中，資產(chǎn)投資是通過(guò)公允價(jià)值的采用進(jìn)而確定的；其使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則22號(hào)”；年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表以及其他附注等等。其中，對(duì)于附注而言，其主要應(yīng)披露企業(yè)年金計(jì)劃中的重點(diǎn)內(nèi)容及變化情況；年金基金投資類(lèi)型、資金以及公允價(jià)值等的確定方法；企業(yè)各類(lèi)投資在年金基金投資額中所占的比例等信息。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，企業(yè)根據(jù)企業(yè)職工的績(jī)效，通過(guò)差異化年金制度的制定，能在充分調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的工作主動(dòng)性、積極性的同時(shí)，形成企業(yè)內(nèi)部公平、和諧的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。從某種程度上來(lái)看，企業(yè)年金制度的制定不僅有利于對(duì)企業(yè)人力資源配置的優(yōu)化，還能為企業(yè)樹(shù)立良好的外部形象。本文從我國(guó)企業(yè)年金制度的具體實(shí)際出發(fā)，從財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩個(gè)方面，簡(jiǎn)述了年金制度對(duì)其產(chǎn)生的影響，以促進(jìn)企業(yè)年金制度的建立和完善，從而為企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。

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